№ ИТ-00-124/24.10.2008 г.
Чл.94, ал.2; чл.114, ал.1, т.4 и 5 от ЗДДС
§1, ал.2 от ДР на ППЗДДС
Чл.84, ал.1 и 2 от ДОПК
Според изложеното в запитването, Вие, като физическо лице сте регистриран земеделски производител по Наредба №3 от 29.01.1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските производители издадена от МЗГАР, съгласно Закона за подпомагане на земеделските производители. Имате регистрация и като едноличен търговец, но не упражнявате дейност в това си качество. За целите на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/, при регистрацията Ви е издаден идентификационен номер по ДДС с префикса BG и вашия Булстат, като едноличен търговец. Въпросът в запитването Ви е, след като трябва да издавате фактури с идентификационен номер по ДДС, може ли в тях да посочвате и името на физическото лице – земеделският производител с неговото ЕГН?
С оглед правната същност на едноличния търговец /ЕТ/ като субект на търговското, гражданското и данъчното право, не съществува отделна и независима правосубектност между него и физическото лице, което го е регистрирало по реда на Търговския закон /ТЗ/. Едноличният търговец не представлява отделен и независим данъчен субект, различен от физическото лице. Предвид на това, данъчно задължено лице за целите на ЗДДС, в случаите когато физическо лице е и регистриран ЕТ по реда на ТЗ, независимо дали осъществява дейност като търговец, е самото физическо лице и то е правният субект, носител на данъчно задължение по ЗДДС.
Данъчно задължено лице, съгласно чл.3, ал.1 от ЗДДС е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
Следователно, данъчно задължено лице за целите на ЗДДС, в случаите, когато физическото лице осъществява независима икономическа дейност, независимо в какво качество – едноличен търговец или друго /като земеделски производител в конкретния случай/ е физическото лице и то е правният субект, който подлежи на регистрация.
Ето защо, в случаите, когато физическо лице подлежи на вписване в специалния регистър по реда на ЗДДС, независимо в какво юридическо качество то осъществява независима икономическа дейност – търговец, земеделски производител, свободна професия, частен съдебен изпълнител и т.н., за целите на облагането с ДДС данъчно задължено лице е физическото лице и съответно физическото лице е правният субект, който подлежи на регистрация по ЗДДС. В този смисъл е и разпоредбата на §1, ал. 2 от ДР на ППЗДДС (Нова – ДВ, бр. 3 от 2007 г., в сила от 01.01.2007 г.), според която физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения при регистрацията си идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки, представляващи независима икономическа дейност.
Съгласно чл.84, ал.1 от Данъчно-осигурителнияпроцесуален кодекс/ДОПК/, регистрираните лица се идентифицират чрез данните вписани в регистър БУЛСТАТ, съответно чрез единния идентификационен код БУЛСТАТ, а нарегистрирани по реда на Закона за търговския регистър – чрез единен идентификационен код, определен от Агенцията по вписванията. Едноличните търговци се идентифицират чрез единен граждански номер, съответно личен номер на чужденец, и чрез единен идентификационен код, определен по реда на Закона за търговския регистър. Съгласно чл.84, ал.2 от ДОПК, идентификацията на физически лица, които не са вписани в търговския регистър, съответно в регистър БУЛСТАТ, се извършва чрез единния граждански номер или личния номер на чужденец.
В заключение, в изпълнение на изискванията на ЗДДС, като регистрирано лице,въпреки че няма да извършвате доставки в качеството на едноличен търговец, а като земеделски производител, трайно вписаните реквизити във фактурата данни по чл. 114, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС трябва да съответстват на посоченото по-горе – идентификационния номер по чл.94, ал.2 от ЗДДС, имащ за основа идентификационният код, получен във връзка с регистрацията си като едноличен търговец. За целите на организацията на счетоводната отчетност, това няма да противоречи на чл.7, ал.1 от Закона за счетоводството и на ЗДДС, когато в издаваните фактури включите и реквизит относно качеството на изпълняваната от регистрираното лице дейност – земеделски производител, свободна професия, търговец и т.н .
Директор Дирекция „ОУИ” Бургас: …………………….
/Р.Дулева/ ‘