№1385-1/02.12.2014 г.
ЗДДС чл.17, ал.4
ЗДДКчл.21, ал.4, т.1
В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, препратено по компетентност от ТД на НАП, заведено с вх. № ….. в регистъра на дирекцията,в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството ще извършва монтаж на алуминиева дограма на недвижим имот, който се намира в Австрия. Възложител е друго българско дружество- данъчно задължено лице, което действа като подизпълнител по сключен договор с австрийско данъчно задължено лице.
Въпросите, които поставяте са:
1. Приложима ли е разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1, б.“б“ от ЗДДС, при условие, че получател по доставката е друго българско дружество?
2. Как следва да се документира доставката?
3. Приложими ли са разпоредбите на чл.82, ал.2, т.2 от ЗДДС и може ли това да е основание за неначисляване на ДДС?
При така изложената фактическа обстановка,предвид действащите разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС/, изразявам следното принципно становище:
В запитването не уточнявате Вие ли ще доставяте дограмата, която ще се монтира на обект в Австрия, или ще извършите само услуги по монтажа, като в двата случая биха възникнали доставки с различно данъчно третиране. Освен това неуточнявате има ли регистрация за целите на ДДС в Австрия Вашият възложител, поради което за целите на отговора е прието, че получателят по доставкитее установен на територията на страната и няма регистрация за целите на ДДС в Австрия.
По първи и втори въпрос:
1.Ако с Вашия възложител е договорено даизвършите само монтаж на дограма, на обект, който се намира в Австрия,ще е налице доставка на услуга, свързана с недвижим имот.
На основание чл.21, ал.4, т.1, б.”б” от ЗДДС , мястото на изпълнение на доставка на услуга, свързана с недвижим имот е мястото, където се намира имотът.
В конкретният случай мястото на изпълнение на доставката на услуга по чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС ще е в Австрия.
По силата на чл.79, ал.17 от ППЗДДС документирането на услугите по чл.21, ал.4 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на друга държава членка, се извършва по правилата на държавата членка по местонахождението нанедвижимият имот.
По тези правила се документира доставката, когато получателят няма регистрация за целите на ДДС в тази държава и за него не възниква задължение за начисляване на ДДС.
2.При условие, че е договорено даизвършите доставка на алуминиева дограма, която да монтирате, ще е налице доставка на стока с монтаж и инсталация.
Съгласно разпоредбата на чл.17, ал.4 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика е там, където се монтира или инсталира стоката – в конкретния случай в Австрия.
По силатана чл.79, ал.3, т.1 от ППЗДДС, доставката с място на изпълнение на територията на друга държава членка на стоки от данъчно задължено лице, установено на териториятана страната се документира по правилата на законодателствотона тази друга държава членка.
Предвид гореизложеното и при двете хипотези ще извършите доставка с място на изпълнение извън територията на страната, която следва да се документира по правилата на Австрийското законодателство.
На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС не се начислява ДДС за доставки, с място на изпълнение извън територията на страната.
Следва да имате предвид, че в действащия ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани определени документи, необходими за удостоверяване на доставките с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
По трети въпрос:
Член 82, ал.2, т.2 от ЗДДС определя, че когато доставчикът еданъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката на стоки, които се монтират от или за сметка на доставчика е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е дължим от получателя- регистрирано по ЗДДС лице.
Цитираната разпоредба не е приложима в конкретния случай, тъй като касае доставки с място на изпълнение на територията на страната.
Тъй като дружеството ще извършва доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка, е необходимо да се запознаете със съответното законодателството на тази държава членка.
‘