Чл.2, ал.1; чл.23, ал.1 и 3 от Наредба №4 / 1999 г.
Чл.102, ал.2 и 3 от ЗДДС
Уважаеми господин,
Във връзка с Ваше запитване, заведено с вх.№ в дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” – Бургас, относно наличие на фискална бележка към издадени фактури за извършени доставки от две фирми при уговорено/протоколирано/ между тях прихващане на дължимите суми посочени в тези фактури, изразяваме следното становище:
Разпоредбата на чл.5, ал.3 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ гласи, че данъчните субекти са задължени да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги чрез издаване на касова бележка от фискално устройство по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път. Наредба № 4 на министъра на финансите от 1999 г./обн.,ДВ,бр.16 от 1999 г.,…последно изм.,ДВ, бр.18 от 2006 г./, издадена на основание § 11, ал.1, т.3 от преходните и заключителни разпоредби във връзка с чл.102, ал.3 от Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ и на основание чл.5, ал.3 от ЗКПО, определя редът и начинът за издаване на касова бележка /фискален бон, системен бон/. Съгласно чл.2, ал.1 от Наредба №4/1999 г., за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти, всяко лице извършващо продажби на стоки и услуги в търговски обект по смисъла на тази наредба, е задължено да регистрира и отчита извършените от него продажби чрез издаване на касова бележка от фискално устройство, освен когато заплащането се извършва по банков път. Същевременно, разпоредбата на чл.23, ал.3 от наредбата посочва, че фискална касова бележка се издава при извършване на плащането, с изключение на случаите на разносна търговия, като лицата по чл.2, ал.1 и 2 са длъжни заедно с получаване на плащането да предоставят на клиента издадената фискална касова бележка.
По първия въпрос:
В стопанския живот е възможно да съществуват различни уговорки по отношение на погасяване на задълженията между търговците, възникнали на основание доставка /сделка/. Възможно е да се уговори погасяване чрез плащане в стоки /услуги/ или чрез прихващане. Следва обаче, да се обърне внимание на факта, че в случаите на сделки, при които плащането е уговорено в стоки или услуги /бартер/, предвид наличието на две насрещни доставки /както се вижда и от чл.34 от ППЗДДС/, при които доставчикът при едната е получател по другата, е налице задължение на всяко от лицата да плати данъка по „ДДС – сметката”, при спазване изискването на чл.55а, ал.2 от ЗДДС.
В запитването са посочени факти, от които е видно, че с протокол съставен към датата на запитването, между двете фирми е взето решение за извършване на прихващане по смисъла на чл.103 и 104 от Закона за задълженията и договорите /ЗЗД/, по издадени фактури за извършени доставки, в които фактури е посочено, че плащането ще се извърши по банков път. В изискването на чл.102, ал.2 от ЗДДС, за регистриране чрез издаване касова бележка на доставка на стока и услуга в търговски обект, по която се заплаща в брой, с чек, ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства чрез издаване касова бележка не попада уреждането на задълженията на клиенти чрез прехващане съгласно ЗЗД.
Следователно, в случаите на прихващане на задължения между контрагенти, когато не е извършено реално разплащане на суми в брой, съответно разпоредбата на чл.23, ал.3 от Наредба №4/1999 г. е неприложима, поради което не следва да се издават фискални касови бележки.
По втория въпрос:
Видно от написаните по горе законови разпоредби и изисквания, не следва издаване на фискална касова бележка при прихващане /бартер/, когато е сключено споразумение между две страни, свързано с извършени и отразени във фактурите доставкии замяната им между страните чрез прихващане на насрещните вземания. Съответно, наличието на разлика в стойностите при прихващането на задълженията, която не е заплатена по банков път, а в брой или с заместващи парите платежни средства посочени в чл.102, ал.2 от ЗДДС, ще се регистрира и отчита чрез издаване на фискална касова бележка по реда на чл.23 от Наредба №4 / 1999 г.
По третия въпрос:
Действително, съгласно действащата разпоредба на чл.23, ал.1 от Наредба №4/1999 г. за всяка продажба на течни горива чрез средства за измерване на разход се издава фискална касова бележка от ЕСФП, включително за платените по банков път. Същевременно, издаването на фактура за договорен период следва да бъде извършено по реда и сроковете определени в съответните нормативни актове, като за данъчно задължените лица, регистрирани по ЗДДС, срокът за издаване на данъчните документие посочен в чл.93, ал.2 от ЗДДС.
Посочените по горе разпоредби не променят изискването на чл.102, ал.2 от ЗДДС „за регистриране чрез издаване касова бележка на доставка на стока и услуга в търговски обект, по която се заплаща в брой, с чек, ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства чрез издаване касова бележка”, в които не попада уреждането на задълженията между клиенти чрез прехващане съгласно ЗЗД.
‘