ЗДДФЛ – чл.29; чл. 43 ал.1, 3 и 4; чл. 55, чл. 65 ал.12; чл. 67ал. 2; чл. 73 ал. 1 и 4;
КСО – чл. 4, ал. 3, т. 2,5 и 6; чл. 6 ал. 10;
НООСЛБГРЧМЛ – чл. 11;
ОТНОСНО:Начисляване и удържане на авансов данък за изплатени доходи по извънтрудово правоотношение през четвърто тримесечие на годината и удържане на авансов данък и осигурителни вноски за доходи, изплатени на самоосигуряващо се лице.
В отговор на направено от Вас запитване,постъпило с вх. № … от 05.11.2013 год. при дирекция ОДОП – …,Ви уведомяваме за следното:
Описали сте следната фактическа обстановка:
1.Изплащате доходи на физически лица по извънтрудови правоотношения, включително и през последното тримесечие на годината. Задавате въпрос следва ли да удържате данък и да подавате декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ за изплатените доходи през последното тримесечие. Как следва да посочите размера на дохода и данъка в справката по чл. 73 от ЗДДФЛ, отнасящ се за това тримесечие.
2.Имате служител, който е управител на ЕООД, където се самоосигурява на доход от 420 лв. като собственик, работи по трудови правоотношения, където е осигуряван на около 1000 лв., в същото време получава и доход по извънтрудови правоотношения. Лицето е декларирало пред МБАЛ “…” като платец на доходите по извънтрудови правоотношения, че е самоосигуряващо се лице, поради което не сте му удържали осигурителни вноски и авансов данък за изплатените доходи. Задавате въпрос дали правилно сте постъпили?
I.Относно прилагането на ЗДДФЛ:
Съгласно § 1, т. 30 от ДР на ЗДДФЛ «извънтрудови правоотношения» са правоотношенията извън тези по т.26 /трудовите правоотношения/, т.28 /упражняване на занаят/ и т.29 /упражняване на свободна професия/, по силата на които се дължи постигането на определен резултат от физическото лице, което не е едноличен търговец.
Съгласно чл. 43, ал.1 от ЗДДФЛ лице, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо се – между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски.
На основание чл. 43, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато платец на дохода от стопанска дейност е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му.
Алинея 4 не се прилага, когато лицето, придобиващо дохода, е самоосигуряващо се лице по смисъла на Кодекса за социално осигуряване и декларира това обстоятелство с писмена декларация пред платеца на дохода. /ал. 5 на чл. 43 ЗДДФЛ./В този случай, на основание чл. 43, ал. 6 от ЗДДФЛ, размерът на авансовия данък се определя и внася от лицето придобило дохода в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което той е придобит. В същия срок следва да подаде и декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ /чл.56/. На основание чл. 67, ал. 2 от ЗДДФЛ лицето не внася авансов данък и не подава декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ за дохода, придобит през четвъртото тримесечие на данъчната година. В този случай получателят на дохода, когато есамоосигуряващо се лице следва да издаде документ по чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Когато физическото лице не е представило декларация за самоосигуряващо се лице, платецът на доходана основание чл. 43, ал. 4 от ЗДДФЛ следва да удържи авансов данък.На основание чл. 45, ал. 4 от посочения закон предприятието, платец на доходи по чл. 29, издава за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 43 сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода. Съгласно ал. 8 и ал. 9 от чл. 45 служебните бележки по ал. 4 се издават при поискване от лицето, придобило дохода, а когато лицето не е поискало издаването им – в срок до 15 април на следващата година. Образците по ал. 4 се предоставят на лицето, придобило дохода, или на упълномощено от него лице.
Съгласно чл. 65, ал. 12 от ЗДДФЛ данъкът, който предприятията и самоосигуряващите се лица – платци на доходи са задължени да удържат, се внася в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода, като за доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година, не се удържа и внася авансов данъкНа основание чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ,предприятията – платци на доходи, задължени да удържат и внасят данъци по реда на този закон, подават декларация по образец за дължимите данъци.
За доходите по извънтрудови правоотношения, платени през четвъртото тримесечие на годината не трябва да се удържа авансов данък и съответно за тях не се попълват данни в декларацията за дължими данъци по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ, тъй като не се дължи данък. Това изрично е записано в закона, поради което неправомерното удържане на авансов данък е в нарушение на данъчния закон.
В случай,че на физическите лица са изплатени доходи по граждански договори през последното тримесечие на годината и неправилно е бил удържан авансов данък, платците на доходи, които по силата на закона са задължени да удържат авансово данък за тези доходи, следва да върнат удържания данък на физическите лица, а сметките за изплатени суми и служебните бележки към тях, да бъдат преиздадени.
Физическите лица имат задължение да декларират придобитите доходи от извънтрудови правоотношения (граждански договори) в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, която се подава до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Съгласно изискванията на чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, предприятиятаи самоосигуряващите се лица по смисъла на КСО – платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи. В т. 1-4 от същата законова разпоредба са посочени доходите, за които платците изготвят и подават тази справка в срока, посочен в ал. 4 на чл. 73 – до 30 април на следващата година.За МБАЛ “…” гр. … ще възникне задължение за деклариране в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ на размера на изплатения доход и размера на действително удържания данък, съобразно горните указания. В случай, че на физическо лице е изплатен доход само през последното тримесечие на годината, данък не следва да се удържа, а в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ следва да се посочи само размерът на изплатения доход.
II.Относно прилагането на осигурителното законодателство:
На основание чл. 4, ал. 3, т. 5 и 6 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/ задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са:
?лицата, които полагат труд без трудово правоотношение и получават месечно възнаграждение, равно или над една минимална работна заплата, след намаляването му с разходите за дейността, ако не са осигурени на друго основание през съответния месец;
?лицата, които полагат труд без трудово правоотношение, които са осигурени на друго основание през съответния месец, независимо от размера на полученото възнаграждение.
Осигурителните вноски за лицата, работещи без трудово правоотношение /граждански договор/ се дължат върху полученото възнаграждение, след намаляването му с разходите за дейността, определени по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /чл. 6, ал. 4 от КСО/. Осигурителните вноски се разпределят между осигурителите и осигурените лица в определено съотношение /проценти/, съгласно чл. 6, ал. 3, точки 8 и 9 от КСО.
Лицата, които имат отпусната пенсия и работят без трудово правоотношение, се осигуряват по свое желание /чл. 4, ал. 6 от КСО/.
Съгласно чл. 11, ал. 1 и 2 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица /НООСЛБГРЧМЛ/ при изплащане на възнаграждения за работа без трудово правоотношение на самоосигуряващи се лица /лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1, 2 и 4 от КСО/ осигурителни вноски не се внасят от възложителя на работата и не се удържат от възнаграждението. Тези лица внасят осигурителни вноски върху доходите от работа без трудово правоотношение по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО – въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/.
Лицата по чл. 4, ал. 3, т. 5 и 6 от КСО, които са родени след 31.12.1959 г., се осигуряват задължително за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд. Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване /чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6 от КСО/.
Здравното осигуряване на горепосочените лица се извършва по реда на чл. 40, ал. 1, т. 3, букви „а” – „в” от Закона за здравното осигуряване /ЗЗО/, който е уеднаквен с осигурителния режим, регламентиран в КСО. Изключение правят случаите, когато лицата са пенсионери. Поради липсата на изричен текст в ЗЗО, аналогичен на чл. 4, ал. 6 от КСО, здравноосигурителни вноски се дължат от тези лица и когато имат отпусната пенсия.
Съгласно чл. 6, ал. 10 от КСО за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4 от КСО, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:
1.доходи от дейности на лицата по чл. 4, ал. 1 и 2 /в т.ч. от трудови правоотношения/;
2.осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски производители и тютюнопроизводители;
3.доходи за работа без трудово правоотношение.
С оглед определената в чл. 6, ал. 10 от КСО поредност на доходите, върху които се дължат осигурителните вноски, в чл. 4 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски /НЕВДОВ/ е въведено задължение за лицата, когато работят по допълнителен или по втори трудов договор, или без трудово правоотношение, при изплащане на възнаграждението да декларират сумата, върху която са направени осигурителни вноски по всеки от договорите.
В конкретния случай, доколкото Вашият служител, в качеството му на лице, упражняващо трудова дейност като управител и собственик на ЕООД, подлежи на задължително осигуряване по реда, определен за самоосигуряващите се лица /чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО/, при изплащане на възнаграждения за работа без трудово правоотношение (граждански договор) възложителят МБАЛ “…” гр. … няма задължението да удържа и внася осигурителни вноски, тъй като същите се дължат от самото лице – при деклариране на доходите с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ на основание чл. 6, ал. 8 от КСО.