23-22-418 /26.03.2010 г.
ЗДДС, чл.3, ал.1; чл.21, ал.2;
чл.11;чл.25, ал2, 6, т.2;
чл.114, ал.1, т.12
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Търговско дружествое специализирано в подбор на кадри, обработка на заплати и т. н. отдаване на персонал под наем. Поставени са въпроси относно начисляване на ДДС във фактури са:
1)При предоставяне на услуга Подбор на персонал:
а)Клиентът е фирма със седалище членка в ЕС
б) Клиентът е фирма със седалище в страна, която не е член в ЕС
2)При предоставяне на услуга Лизинг на персонал:
а)Клиентът е фирма със седалище членка в ЕС
б) Клиентът е фирма със седалище в страна, която не е член в ЕС
По повод зададените въпроси, относно начисляване на ДДС при подбор или предоставяне осигуряване на персонал на чуждестранни фирми в или извън Общността, предвид относимата нормативна уредба изразявам следното становище:
По силата на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС „данъчнозадължено по смисъла на този закон е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, независимо от целите и резултатите от нея.”
Независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица , предоставящи услуги, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществяване редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Регламентация относно това, кои лица се считат за данъчно задължени се съдържа и в ал. 5, т.2 и ал. 6 на цитираната разпоредба.
Общото правило за място на изпълнение на доставките на услуги (в сила от 01.01.2010 г.), се състои от две правила, като от значение е дали услугата се оказва на данъчно задълженоили на данъчно незадължено лице.
Когото получател на услугите е данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС, съгласно разпоредбата на чл.21, ал. 2 от ЗДДС (в сила от 01.01.2010 г.), мястото на изпълнение при доставка на услуга , когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя. Мястото на изпълнение на доставката се определя съгласно правилото на чл.21, ал.2 от ЗДДС и то е там, където получателя е установил независимата се икономическа дейност.
В тази връзка мястото на изпълнение на доставките по осигуряване на персонал, по които получател по смисъла на чл.11 от ЗДДС е данъчно задължено лице –дружество, установено извън Общността или в друга държава членка, различна от държавата, където е установен доставчикът- мястото на изпълнение на услугата ще е на териториятана трета страна или надържавата членка, където е установен получателят т.е. извън територията на Република България. В този случай -на датата на възникване на данъчното събитие на доставката на услугата(чл.25, ал.2),съгласно разпоредбата на чл.25, ал.6, т.2 възниква основание за освобождаване от начисляване на данък за доставките с място на изпълнение извън територията на страната. Предвид разпоредбата на чл.114, ал.1, т.12 от ЗДДС, във връзка с чл.79, ал.2 от ППЗДДС във фактурата задължително следва да се впише като основание за неначисляване на данъка разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС.
Следва да имате предвид, че когато получателят на услугата е данъчно задължено лице, установено в друга държава членка и същевременно разполага с постоянен обект на територията на страната, определящо за мястото на изпълнение на доставката за предоставяне на персонал е обстоятелството за целите на икономическата дейност на кое от двете места на установеност е предназначен персонала. В случай, че услугата се предоставя за постоянния обект на територията на страната, мястото на изпълнение ще е на територията на страната, респ.облагането на доставката се извършва по общия ред.’