2_647/02.08.2016 г.
ЗДДС чл.96, ал.1
ЗДДС чл.9, ал.1
ЗДДСчл.25, ал.1 и 2
ЗДДС чл.102, ал.1, ал.2 и ал.4
относно: неизпълнено в срок задължение за регистрация по чл.96 от ЗДДС
В запитването Ви е описана следната фактическа обстановка:
През месец юли 2013г. сте сключили договор за предоставяне на консултантски услуги на стойност над 50 000 лева. Услугата по този договор е извършена, което се потвърждава от възложителя с подписания протокол по договора за предоставяне на консултантски услуги от 09.08.2013г.. Възнаграждението по договора е било дължимо до дата не по-късно от 07.08.2015г., но към тази дата не е получено. Предприели сте действия за събирането на сумата по съдебен ред и през 2016г. сте започнали да получавате частични плащания по този договор, като първото плащане е на стойност 50 000 лева.
От месец юли 2013г. до момента на отправяне на запитването сумата на реализирания облагаем оборот без сумата по този договор не надхвърля 50 000 лв..
Не сте се регистрирали по ЗДДС на основание цитирания протокол от 2013г.. След започване на получаване на парични средства през 2016г. се интересувате дали сте задължен да се регистрирате по ЗДДС на основание обстоятелството от 2013г. или обстоятелство за регистрирането Ви по ЗДДС ще бъдат получените през 2016г. частични плащания по старото задължение?
В отговор на поставените от Вас въпрос, изразявамеследното становище по приложението на разпоредбите на ЗДДС:
Съгласно разпоредбата на чл. 96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
На основание чл.96, ал.2 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47,
като данъчна основа, по смисъла на този закон, е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това, дали доставката е облагаема, или освободена.
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Доставката на услуга, съгласно определението дадено в чл.9, ал.1 от ЗДДС, евсяко извършване на услуга.
В разпоредбата на чл.25, ал.1 и 2от ЗДДС е посочено, чеданъчно събитие по смисъла на този закон е доставката на стоки или услуги, извършена от данъчно задължени по този закон лица, вътреобщностното придобиване, както и вносът на стоки по чл. 16.Данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена.
Съгласно чл.25, ал.6 от ЗДДС на датата на възникване на данъчното събитие по чл.26, ал. 2 от ЗДДС:
1.данъкът по този закон става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли, или
2.възниква основание за освобождаване от начисляване на данък за освободените доставки и доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
В описаната в запитването фактическа обстановка данъчното събитие за доставката на консултанска услуга е настъпило на датата, на която е извършена услугата, като липсата на заплащане на същата е без значение за формиране на облагаем оборот за задължителна регистрация по ЗДДС /чл.96, ал.2 от ЗДДС, във вр. чл.96, ал.1 от ЗДДС/, т.е. за Вас е възникнало задължение за регистрация по ЗДДСоще през 2013г..
Заплащането към настоящия момент на извършената през 2013г. услуга не формира към днешна дата облагаем оборот за регистрация по ЗДДС.
На основание чл.102, ал.1 от ЗДДС, когато орган по приходите установи, че лице не е изпълнило в срок задължението си за подаване на заявление за регистрация, той го регистрира с издаване на акт за регистрация, ако условията за регистрация са налице.
В акта по ал. 1 се посочват основанието и датата, на която е възникнало задължението за регистрация.
Съгласно разпоредбата на чл.102, ал.3 от ЗДДС в случаите, когато едно лице е било длъжно, но не е подало заявление за регистрация в срок, за определяне на данъчните му задължения се приема, че лицето дължи данък върху добавената стойност за извършените облагаеми доставки и облагаеми вътреобщностни придобивания и за получените облагаеми доставки на услуги, за които данъкът е изискуем от получателя :
– за периода от изтичането на срока, в който е следвало да бъде издаден актът за регистрация, ако лицето е подало заявлението за регистрация в срок, до датата, на която е регистрирано от органа по приходите;
-за периода от изтичането на срока, в който е следвало да бъде издаден актът за регистрация, ако лицето е подало заявлението за регистрация в срок, до датата, на която са отпаднали основанията за регистрация.
В този случай, съгласно разпоредбата на чл.102, ал.4 от закона, задълженията за ДДС се определят с ревизионен акт по реда наДОПК.
‘