Изх. № 24-33-155
Дата: 16.03.2009 год.
ЗДДС, чл. 21;
ЗДДС, чл. 96.
Относно: облагаем оборот по смисъла на чл.96 от ЗДДС
По повод Ваше запитване , препратено по компетентност в ЦУ на НАП с вх. № 24-33- 155 / 17.12.2008 г., изразявам следното становище:
I. В писмото си сте изложили следната фактическа обстановка:
Дружеството не е регистрирано по ЗДДС. Предстои да сключи договор със сръбска фирма за наем на наземни телекомуникационни мрежи с цел по нататъшното им преотдаване под наем на естонска фирма. Наемът е по маршрут: ………………… …………………. . За отчитане на стопанските операции сръбската фирма им издава фактура, която дружеството ще плаща по банков път. От своя страна дружеството ще издава фактура на естонската фирма, която също ще плаща по банков път.
П. Поставените въпроси по същество са свързани със следното :
1.Формират ли доставките на дружеството облагаем оборот по смисъла на чл. 96 от
ЗДДС?
2.При условие, че дружеството се регистрира по ЗДДС доставките облагаеми ли са и
необходимо ли е да се начислява ДДС във фактурите издавани на естонската фирма и да
подаваVIES декларация?
3.При условие, че дружеството е посредник в терминацията на международен телефонен
трафик между прибалтийските и скандинавските страни, доставките ще формират ли на
дружеството облагаем оборот по смисъла на чл. 96 от ЗДДС? При условие, че дружеството
се регистрира по ЗДДС, тези доставки облагаеми ли са по смисъла на закона, следва ли да
се начислява ДДС и да се подаваVIESдекларация?
III. Нормативна уредба:
•Чл. 21 ЗДДС
•Чл. 96 ЗДДС
IV. Становище на ЦУ на НАП:
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и предвид факта, че не сте приложили договор, сключен между Вас и вашия контрагент, по така поставените въпроси изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл.96, ал.2 от ЗДДС облагаемият оборот 50000 за задължителна регистрация по ЗДДС представлява сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1.облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2.доставки на финансови услуги по чл. 46 ;
3.доставки на застрахователни услуги по чл. 47 .
1
На основание чл.96, ал.З от ЗДДС в облагаемия оборот за задължителна регистрация не се включват доставките на финансови услуги по чл.46 и доставките на застрахователните услуги по чл.47 от ЗДДС, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3 от закона. Съгласно тази разпоредба, когато данъчно задължено лице е получател на услуги по чл. 21, ал. 3 от ЗДДС, е и се явява лице-платец на данъка, то оборотът от тези доставки не се включва в облагаемия оборот за задължителна регистрация.
Същевременно, необходимо е да имате предвид, че от 01.01.2009 г. лицето се явява платец на данъка при изпълнение условията на чл. 82, ал. 2 от ЗДДС, когато данъчно задължено лице е получател на услуги по чл. 21, ал. 3 и по чл. 21, ал. 2, т. 1 от ЗДДС
Когато лицето е доставчик на услуги по чл. 21, ал.3 от ЗДДС, същите са с място на изпълнение извън територията на страната и не представляват облагаеми доставки по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, предвид това не участват във формирането на оборотът за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
Доколкото в запитването Ви не са представени конкретни договори и не е уточнено какъв е видът и начинът на изграждане и разпространение на посочените наземни телекомуникационни мрежи са възможни различни хипотези.
Разпоредбата на чл. 21, ал. 3 т. 2, б. „ж“ от ЗДДС определя мястото на изпълнение при доставка на услуга, свързани с отдаване под наем на движими вещи, с изключение на всички видове превозни средства, когато получателят на същите е лице, установено извън Общността, или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата , където е установен доставчикът, като място, където се намира седалището или постоянният обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект- мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване. При условие, че оказвате услуга по чл. 21, ал. 3, т. 2, б.“ж“ от ЗДДС на данъчно задължено лице установено в друга държава членка /Естония/, мястото на изпълнение на услугата ще е на територията на държавата членка, където е установен получателят, т.е. Естония. Тези доставки имат данъчен режим на облагане на доставки с място на изпълнение е извън територията на страната.
Тъй като от предоставените данни конкретната фактическа обстановка не е изяснена ще разгледаме и друга хипотеза, свързана с недвижим имот. На основание чл. 21, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот,
като архитектурни, инженерни, надзорни и други
При разглеждане на поставените от вас въпроси следва да имате предвид дефинирането на понятието електронна съобщителна услуга, като определението е дадено в § 1, т. 13 от ДР на ЗДДС, според което “Електронни съобщителни услуги“ са електронни съобщителни услуги по смисъла на Закона за електронните съобщения. Електронните съобщителни услуги включват и прехвърляне или отстъпване на правото да се използва капацитетът за пренасяне, излъчване, предаване или приемане или предоставянето на достъп до глобални информационни мрежи.“
В случай, че услугата, която ще се извършва е предоставяне право да се използва капацитетът за пренасяне, излъчване, предаване или приемане или предоставянето на достъп до глобални информационни мрежи и получателя по доставката е данъчно задължено лице, установено в държава-членка, данъчното третиране следва да се извърши по реда на чл. 21, ал. 3 от ЗДДС и доколкото получателят е данъчно задължено лице, установено в друга държава-членка, е налице доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Предвид гореизложеното, при условие, че услугите попадат в обхвата па чл. 21, ал. 3, от ЗДДС, същите са с място на изпълнение извън територията на страната и нямат характер на облагаеми доставки по смисъла па чл. 12 от ЗДДС. Тези доставки не следва да се включват в облагаемия оборот по смисъла на чл. 96. ал. 2 от ЗДДС, необходим за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от същия закон.
При условие, че се регистрирате по ЗДДС, при издаване на фактура за доставка по чл. 21, ал. 3 от ЗДДС, на основание чл. 114, ал. 4 от закона, във фактурата не се посочват размерът на данъка и данъчната ставка, тъй като данъкът е изискуем от получателя. В този случай във фактурата се посочва изрично, че данъкът е изискуем от получателя, както и основанието за това.
Следва да имате предвид, че съгласно чл. 117. ад. 3 от ППЗДДС вътреобщностните доставки на стоки, по които лицето е доставчик, доставките на услуги по чл. 21, ал. 3 и чл. 22 – 24 от закона, е място па изпълнение на територията на друга държава членка, както и доставките като посредник в тристранна операция задължително се отразяват в отчетните регистри.
По смисъла на ал. 4 на чл. 117 от ППЗДДС VIES-декларацията се изготвя на база обобщение на данните от отчетите регистри но чл. 124, ал. 1 от закона, като в нея не се включват вътреобщностните доставки на стоки и доставките на услуги по чл. 21, ал. 3 и чл. 22 – 24 от закона, с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получатели са нерегистрирани за целите на ДДС лица.
Когато мястото на изпълнение на доставка на услуга се определя но реда на чл. 21,ал. 2, т. 1 от ЗДДС и то е извън територията на страната, съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС за нея не се начислява данък.
Съгласно чл. 79, ал. 2 от ППЗДДС фактура/известие се издава и за извършена доставка с място на изпълнение извън територията на страната в рамките на икономическата дейност на лицето, като във фактурата не се начислява данък. В случая на основание т. 4 на същата разпоредба във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък от закона се вписва съответната разпоредба на закона, съгласно която доставката на стока или услуга е с място на изпълнение извън територията на страната, т.е. чл.21. ал. 2,т. 1 от ЗДДС.
Доставките на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, не подлежат на деклариране във VIES-декларация по аргумент на противното на чл. 117, ал. 3 от ППЗДДС.
По отношение на третият въпрос, който сте задали в запитването си може да получите становище, след като изложите максимално изчерпателно конкретните факти и обстоятелства, касаещи осъществяваните доставки.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/