Относно: Облагане на доходи от предоставяне на нощувки на летуващи
Във връзка с постъпило запитване вх. № …../24.09.2014г. в Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика”, Ви уведомявам:
От представената фактическа обстановка става ясно следното: Вие и съпругата Ви притежавате недвижим имот в к.к. ……., в който предоставяте нощувки на летуващи. Със започването на сезона сте подали декларация по чл. 61 от ЗМДТ и сте платили патентен данък. През месец септември 2013г. поради достигане на оборот по-висок от 50 х. лв. за всяко едно лице сте пристъпили към регистрация по ЗДДС.
Към запитването е приложена извадка от въпроси и отговори, от която не може да се идентифицира официално становище и където еизразено определено мнение. В тази връзка, Вие приемате, че със съпругата си имате качество на лица упражняващи свободна професия, които работят за своя сметка и следва да имате регистрация в Регистър БУЛСТАТ. Такава регистрация е направена през месец 04.2014г.
При подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ сте попълнили Приложение № 7, тъй като всичките приходи за годината сте получили преди регистрацията по ЗДДС.
Желаете да получите отговор на въпроса: Кое приложение от ГДДпо чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013г. е следвало да бъде попълнено?
Предвид изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба за 2013г., изразявам следното становище:
На основание чл. 14, ал. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, физическите лица, включително едноличните търговци, за доходи от патентни дейности се облагат с патентен данък при условията и по реда на Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/. Според описаното в писмото Ви като физическо лице през 2013г. сте подал данъчна декларация по чл. 61н от ЗМДТ, в която сте декларирал, че предоставяте част от недвижим имот за летуващи. Съгласно чл. 61з, ал. 1 от ЗМДТ физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва патентни дейности, се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че:
1. оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв., и
2. лицето не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/, с изключение на регистрация за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон. Следователно, извършваната от Вас дейност в началото на 2013г. е патентна, поради което следва да се облага с патентен данък по реда на ЗМДТ. Когато настъпят промени на обстоятелствата, разпоредбата на чл. 61и, ал. 2 от ЗМДТ предвижда да се пристъпи към облагане по общия ред в случаите, когато в рамките на текущата данъчна година оборотът на лицето превиши 50 000 лв. и лицето се регистрира по ЗДДС или приложи редът за доброволна регистрация по цитирания закон.
Нормата на чл. 2, т. 3 от Търговския закон /ТЗ/ определя, че не се смятат за търговци лицата, извършващи хотелиерски услуги чрез предоставяне на стаи в обитаваните от тях жилища. В този случай доходът следва да се третира като доход от “наем или друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество“, като при определянето на облагаемия доход се прилага разпоредбата на чл. 31 от ЗДДФЛ, т.е. ползват се 10 на сто разходи за дейността. Тук следва да се има предвид, че ТЗ не дава специална дефиниция на понятието “обитавано жилище“, а такава не се съдържа и в разпоредбите на друг нормативен акт, поради което следва да се има предвид общоприетия смисъл на това понятие. В най-общ смисъл, обитавано жилище е жилище, в което лицата пребивават /живеят/ на някакво правно основание. По смисъла на § 5, т. 30 от Закона за устройство на територията “жилище“ есъвкупност от помещения, покрити и/или открити пространства, обединени функционално и пространствено в едно цяло за задоволяване на жилищни нужди. В конкретния случай може да се допусне, че не сте търговец по смисъла на ТЗ, ако действително обитавате /живеете/ в жилището /апартамент, къща, вила/ от което извършвате хотелиерски услуги, чрез предоставянето на самостоятелни стаи за настаняване на туристи. Следователно, при определянето на облагаемия доход следва да прилагате разпоредбата на чл. 31 от ЗДДФЛ и да приспадате 10 на сто разходи от придобития през годината доход.
При условие, че сте наемодател-физическо лице и извършвате хотелиерски услуги, чрез предоставянето на самостоятелни стаи за настаняване на туристи в жилище, което не е обитавано от Вас, то Вие извършвате търговска дейност и за Вас е приложима разпоредбата на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, т.е. за данъчни цели Вие следва да се облагате като едноличен търговец, независимо, че нямате съответната търговска регистрация. Това означава, че при облагане на доходите от стопанската Ви дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец сеприлагат разпоредбите на ЗКПО.
Като се вземе предвид факта, че през месец септември 2013г. сте се регистрирали по ЗДДС, е трябвало да прекратите патентната дейност с подаване на декларация по чл. 61н, ал. 4 от ЗМДТ за промяна на обстоятелствата, да организирате счетоводна отчетност за цялата 2013г. и в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за реализираните от Вас доходи във връзка с извършваните хотелиерски услуги да попълните Приложение № 2 за доходи от стопанска дейност като едноличен търговец.
‘