1499/29.12.2014г.
чл.97бЗДДС
Фирмата е регистрирана по чл.97а от ЗДДС и извършва услуги по електронен път както на данъчно задължени лица, така и на данъчно незадължени лица от ЕС и трети страни.
Поставени са следните въпроси:
1.Включва ли се в оборота за задължителна регистрация по ЗДДС оборота от услуги, оказвани на данъчно незадължени лица с адрес извън европейския съюз?
2.Предвид въвеждането на нов режим по ЗДДС за услугите извършвани по електронен път, при който фирмите извършващи такива услуги могат да се регистрират за съкратено обслужване на едно гише, има ли отношение тази промяна /регистрацията/ към фирмите регистрирани по чл.97а от ЗДДС?
3.Предвид направената промяна в ЗДДС, считано от 01.01.2015 г. за определяне на мястото на доставката на далекосъобщителни услуги, услуги за радио телевизионно излъчване и на услуги извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, ще участват ли тези доставки при формиране на оборот за задължителна регистрация по ЗДДС, в случаите когато същите са с място на изпълнение извън територията на страната?
Във връзка с изложената в запитването фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
От запитването става ясно, че дружеството е регистрирано по чл.97а от ЗДДС, което предполага, че предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 от с.з. на данъчно задължени лица от друга държава членка. Посочено е също, че извършва услуги по електронен път и на данъчно незадължени лица от ЕС и трети страни.
Считано от 01.01.2015 г., с ДВ бр. ДВ. бр.107 от 24 Декември 2014 г. е направена промяна в разпоредбите касаещи доставки на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио и телевизионно излъчване и на услуги, извършвани по електронен път.
В т.14 на §1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС е даденоопределение напонятието “услуги, извършени по електронен път“, предвид което от 01.01.2015 г. това са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги.
Съгласно чл.21, ал.6 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио и телевизионно излъчване и на услуги, извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където това лице е установено, има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
Относно предоставянето на електронни услуги на данъчно задължени лица няма промяна в разпоредбите на ЗДДС.
Предвид чл.21, ал.6 от ЗДДС мястото на доставката при предоставяне на услуги по електронен път на данъчно незадължени лица, с постоянен адрес в европейския съюз или извън него ще е там където е постоянния адрес на получателите, т.е. извън територията на страната. Тези доставки не формират оборот за задължителна регистрация по ЗДДС, както и задължение за регистрация по чл.97б от с.з.
Относно задължението Ви за регистрация за целите на ДДС в друга държава членка, за предоставените електронни услуги на данъчно незадължени лица от тази държава, следва да се запознаете със законодателството на съответната държава членка.
Предвид по-горе изложеното новият режим по ЗДДС за предоставяни услуги по електронен път е относим, когато получателите са данъчно незадължени лица, докато регистрацията по чл.97а от ЗДДС е специална регистрация за предоставяни услуги на данъчно задължени лица и в този смисъл новите разпоредби нямат отношение към тази регистрация.
Следва да имате предвид, че специалната регистрация по чл.156 от ЗДДС дава право за регистрация за прилагане на режима в Съюза само в случай, че ДЗЛ доставчици са регистрирани на основание чл.96, 98 или чл.100, ал.1 или 3 от с.з., при посочените в разпоредбата условия, а предвид изложеното в запитването към настоящия момент дружеството Ви е регистрирано на основание чл.97а от ЗДДС. ‘