2_18/13.01.2012 г.
ЗДДС,чл.21, ал.4, т.1
Дружеството е регистрирано по ЗДДС, на основание чл.97а, ал.2, т.к. предоставя консултантски услуги на лица, регистрирани по ДДС в други европейски страни. Посочено е, че оборотите за услуги, предоставяни на територията на България не надхвърлят задължителния праг за регистрация от 50 000 лв. за 12 поредни месеца назад.
Посочено е също, че нов клиент на дружеството е юридическо лице, брокер на ценни книжа, регистрирано като инвестиционен посредник в Кипър, което поради естеството на предоставяните от него услуги не е регистрирано по ДДС в Кипър, т.к. същите са освободени доставки съгласно кипърският закон.Услугите, които дружеството предоставя на кипърската фирма са консултантски услуги, във връзка с откриване на кол център на кипърската фирма във Варна.
Въпросите, които поставяте, са свързани с определяне на мястото на изпълнение на доставките на консултантски услуги и облагането им с ДДС.
Във връзка с изложената в запитването не достатъчно ясна фактическа обстановка, предвид факта, че не е предоставен сключен между страните договор и друга документация, от които да е видно какво е естеството на предоставената консултантска услуга, с оглед относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното принципно становище:
След направените промени в ЗДДС с ДВ бр.95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г. мястото на изпълнение на доставка на услуга се определя в зависимост от статута на получателя – дали той е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
В ал.2 на чл. 21 от ЗДДС е посочено, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Когато получателят по ал. 2 на чл.21 от ЗДДС използва услугите изключително само за лични нужди или за лични нужди на работниците и служителите си, мястото на изпълнение се определя по реда на ал. 1 на същия член.
В действащите ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани документите, които са необходими за доказване статута на получателя, дали той е данъчно задължено лице или е данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, който влиза в сила от 01.07.2011 г. Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави-членки, поради което българско дружество, доставчик на услуги следва да се съобрази с правилата, регламентирани в него.
За определяне статута на получателя на услугите като данъчно задължено лице, в регламента са установени доказателствата, които доставчикът следва да получи от получателя. Тези документи са различни в зависимост от това, къде е установен получателя – в Общността или извън нея.
Съгласно чл.18, т.1, б.”а” от Регламент №282/2011 г., освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател установен в Общността, има статут на данъчнозадължено лице, когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес, в съответствие с чл.31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г., относно административното сътрудничество и борба с измамите в областта на данъка върху добавената стойност.
В запитването посочвате, че клиент на дружеството е юридическо лице, брокер на ценни книжа, регистрирано като инвестиционен посредник в Кипър, което не е регистрирано по ДДС, т.к. извършва освободени доставки по кипърското законодателство.
В тази връзка следва да имате предвид и разпоредбата на чл.18, т.1, б.”б” отРегламент №282/2011 г., когато получателят все още не е получил идентификационен номер по ДДС, но информира доставчика, че е подал заявление за такъв. В този случай доставчикът се сдобива с каквото и да е друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което е задължено да се регистрира за целите на ДДС и извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя. Според регламента проверката се прави с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност, като тези, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
Предвид гореизложеното ако получите писмено уведомление от клиента си, че е данъчно задължено лице, което подлежи на регистрация по ДДС и за целта е подало заявление за получаване на ДДС номер,както и друго доказателство /документ/, който да потвърждава това му качество като например удостоверение от данъчната администрация на държавата членка, където лицето е установено, то може да третирате получателя като данъчно задължено лице. В този случай мястото на доставката при предоставена консултантска услуга ще е на територията на съответната държава членка, където е установен получателят. Фактурата, която ще издадете ще е без данък, на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, която разпоредба трябва да посочите и като основание за неначисляване на данък, във връзка с чл.21, ал.2 от с.з.
Следва да имате в предвид и изречение второ на чл.21, ал.2 от ЗДДС, когато се определи, че консултантските услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Мястото на изпълнение е мястото където се намира този обект, в конкретния случай – на територията на страната, като извършените услуги ще формират оборот за задължителна регистрация по ЗДДС.
В член 18, т.2 на раздел 4 от Регламент 282/2011 г. е посочено, че ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността има статут на данъчно незадължено лице, когато докаже, че този получател не му е съобщил идентификационния си номер по ДДС.
Като доставчик на консултантски услуги, ако определите, че получателят има статут на данъчно незадължено лице, предвид регламент 282/2011 г, следва да приложите разпоредбата на чл.21, ал.1 от ЗДДС. В този случай мястото на доставката ще е на територията на страната. На основание чл.113, ал.9 от ЗДДС като регистрирано лице по чл.97а, ал.2 от с.з. не следва да начислявате ДДС в издаваната от Вас фактура към кипърския получател на консултантската услуга. Фактурата не следва да се включва в дневника за продажби, на основание чл.113, ал.2 от ЗДДС, а на основание чл.117, ал.5 отППЗДДС не се подава и VIES декларация. В този случай доставката на консултантски услуги ще участва при формирането на оборот за задължителна регистрация по ЗДДС.
Независимо от горното, ако предоставяните от Вас консултантски услуги са свързани с конкретен недвижим имот и са услуги по чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на същите е там където е недвижимия имот, т.е. на територията на страната. И в този случай доставката на консултантски услуги ще участва при формирането на оборот за задължителна регистрация по ЗДДС.