Изх. №24-34-35
Дата: 17.09.2010 год.
ЗДДС, чл. 27, ал. 1, т. 2;
ЗДДС, чл. 45, ал. 3;
ЗДДС, чл. 45, ал. 5;
ЗДДС, чл. 128.
Относно: определяне на данъчна основа по смисъла на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) при продажба на земя и сграда, когато цената е определена общо
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-34-35/15.02.2010 г., е
изложена следната фактическа обстановка:
В запитването е посочено, че възнамерявате да изповядате сделка за покупко-продажба на урегулиран поземлен имот (УПИ) и построена върху него сграда, която не е “нова сграда“ по смисъла на ЗДДС, като цената на доставката е определена общо. В тази връзка и предвид липсата на еднозначна практика относно начина, по който следва се определят данъчните основи за прехвърлянето на земята и респективно на сградата е зададен въпрос относно начина, по който следва да бъде определена данъчната основа за всяка една от тях. Към запитването са приложени примерни варианти на методологии за определяне на данъчната основа и дължимия данък върху добавената стойност за земята и съответно за сградата и прилежащия й терен.
В тази връзка въпросите Ви са:
Какъв е начинът, по който следва да бъде определена данъчната основа на доставка, свързана със земя и сграда, когато предмет на доставката е урегулиран поземлен имот и сграда която не е нова сграда по смисъла на същия закон и цената на доставката е определена общо ?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата
нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл.10, ал.1, т.10 от
Закона за националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Съгласно чл.26, ал.2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон, като в ал.З на същата разпоредба са посочени елементи, с които се увеличава данъчната основа. От текста на цитираната разпоредба е видно, че данъчната основа за всяка доставка се определя в зависимост от договореното между страните по договора. В тази връзка, предвид това, че предмет на доставката е продажба на земя –
урегулиран поземлен имот (облагаема доставка по смисъла на ЗДДС) и сграда, която не е нова, с прилежащ към нея терен (освободена доставка по смисъла на ЗДДС) за целите на облагането с данък върху добавената стойност следва страните по доставката сами да определят параметрите на сделката помежду им – продажна цена на земята, съответно на сградата и прилежащия терен. В ЗДДС, както и в правилника за неговото прилагане, няма изрични разпоредби, уреждащи начина, по който следва да бъдат определени данъчните основи при договорена от страните обща цена по сделката.
Когато предмет на доставка е УПИ и сграда, която не е “нова сграда“ по смисъла на ЗДДС и цената на доставката е определена общо, не може да се приеме, че е налице една доставка при условията на чл. 128 от ЗДДС. Както доставката на УПИ, така и доставката на сградата, имат характер на основни доставки и всяка от тях има законовоопределения самостоятелен режим, предвид разпоредбите на чл.45, ал.3 и ал.5, т.1 от ЗДДС.
При определяне на данъчната основа на частта от сделката, представляваща доставка на УПИ (с изключение на прилежащ терен към сграда, която не е нова) следва да се има предвид разпоредбата на чл.27, ал.1, т.2 от ЗДДС, съгласно която данъчната основа на доставката не може да бъде по-ниска от данъчната основа при придобиването.
Следва да имате предвид, че когато за УПИ и сграда, която не е “нова сграда“ цената е определена общо и в издадената фактура не е посочено законово основание за неначисляване на данък, на основание чл.114, ал.1, т.12 от ЗДДС цялата доставка се третира като облагаема, като се приема че данъкът е включен в договорената цена. Ако за доставката в цялост е посочено основание за неначисляване на данък, същото се приема за относимо само за доставката на сградата, а доставката на УПИ се приема като облагаема.
В случай, че между Вас като страни по договора е налице затруднение относно определяне на цената на урегулирания поземлен имот и сградата поотделно, а в същото време желаете да определите такива цени в рамките на общата договорена помежду Ви продажна цена за имота, бихте могли да бъдете подпомогнати чрез ползване на услугите на лицензиран експерт – оценител на недвижими имоти.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘