20-00-515/07.12.2010 г.
ЗДДС, чл.21, ал.1 и ал.2
чл.82, ал.2, т.3
чл.117, ал.1, т.1
чл.117, ал.2, т.7
В Дирекция ОУИ … е постъпило Ваше писмено запитване с вх. № 20-00-515/25.10.2010 г. относно определяне на мястото на изпълнение на доставка на услуга съгласно разпоредбите на ЗДДС (в сила от 01.2010 г.).
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка и относимата към зададените въпроси нормативна уредба, Ви уведомявам следното:
Общият принципотносно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл.21, ал.1 и ал.2 от ЗДДС (Изм. – ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.).
Съгласно чл.21, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Същевременно в ал.2 от същата разпоредба е регламентирано, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Съгласно чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги-когато получателят е данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, 5 и 6 от закона.
В конкретния случай, услугите, които физическо лице, установено в Руската Федерация, предоставя на юридическо лице, установено в България се изразяват в предоставяне на права. Те попадат в общото правило на чл.21, ал.2 от ЗДДС. В тази връзка, получателят на услугата следва да начисли данък на основание чл.82, ал.2, т.3 от закона. … ЕООД следва да си самоначисли ДДС, като издаде протокол по чл.117 от ЗДДС.
Съгласно ал.1 на чл.117, т.1протокол се издава задължително в случаите по чл. 82, ал.2, 3, 4 и 5 и чл.84-от регистрираното лице – получател по доставката.
В тази връзка, като задължителен реквизит протоколът по ал.1, съгласно чл.117, ал.2, т.7 от закона, трябва задължително да съдържа основанието за начисляване или неначисляване на данъка от лицето по ал.1.
‘