Изх. №М-24-31-73
Дата:07.01.2013 год.
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 4;
КСО, чл. 6, ал. 7;
КСО, чл. 6, ал. 8;
КСО, чл. 6, ал. 9;
КСО, чл. 40, ал. 5;
ДР на КСО, § 1, ал. 1, т. 5;
НООСЛБГРЧМЛ, чл. 1, ал. 1;
НООСЛБГРЧМЛ, чл. 11;
ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 2.
Относно: определяне на окончателен размер на осигурителния доход от самоосигуряващо се лице – регистриран като земеделски производител за доходи от услуги със собствена земеделска техника
Във връзка с Ваше запитване, препратено ни за отговор от Дирекция „ОУИ”-гр. …….., с вх. № ……………… г. по описа нана Националната агенция за приходите /ЦУ на НАП/:
Изложената в запитването фактическа обстановка е следната :
Самоосигуряващо се лице – регистриран земеделски производител през 2011 г. е формирал доходи от продажба на непреработена продукция от растителен произход и от услуги със собствена земеделска техника. Доходът, формиран от земеделска дейност като физическо лице е посочил в приложение 3 на ГДД, а този от услуги със земеделска техника – в приложение 2 на ГДД.
Поставени са следните въпроси:
1. Следва ли доходът от услуги със земеделска техника от физическо лице, нерегистрирано като търговец, да се счита за осигурителен доход?
2. Следва литози доход да участва при определяне на окончателен размер на осигурителния доход?
Въз основа на изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Кодекса за социални осигуряване (КСО) и на Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), изразяваме следното становище:
Кръгът на задължително осигурените по КСО лица е регламентиран в чл. 4 от кодекса.
Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО, регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители са задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт. На основание чл. 4, ал. 4 от КСО по свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство. Осигурителните вноски са изцяло за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година (чл. 6, ал. 7 от КСО). Тези лица определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО – за периода през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), който не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност (чл. 6, ал. 9 от КСО).
Съгласно § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО “Регистрирани земеделски производители и тютюнопроизводители“ са физическите лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и са регистрирани по установения ред.
Осигурителният доход включва всички доходи и възнаграждения включително възнагражденията по чл. 40, ал. 5 от Кодекса за социално осигуряване и други доходи от трудова дейност на осигурения през календарната година и не може да бъде по-голям от сбора на максималния месечен осигурителен доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната календарна година поотделно за всеки един от месеците на годината /чл. 3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски/.
От представената в запитването фактическа обстановка става ясно, че Вие извършвате селскостопански услуги на други контрагенти с притежаваната техника като физическо лице, което не е регистрирано като ЕТ и че доходът от тази дейност сте посочили в Приложение № 2 (доходи от стопанска дейност като едноличен търговец). Селскостопанските услуги, които извършвате не са пряко свързани с дейността Ви като земеделски производител.
Видно от изложеното, Вие извършвате услуги срещу определено възнаграждение. Предвид характера на извършваната от Вас дейност считаме, че независимо, че за целите на данъчното облагане тези доходи се квалифицират като от стопанска дейност като едноличен търговец, при определяне на осигурителния доход, върху който се внасят задължителните осигурителни вноски, в конкретния случай, тези доходи следва да се третират като доходи от полагане на труд без трудово правоотношение.
Лицата, които полагат труд без трудово правоотношение изпълняват някакъв облигационен договор, дължимата престация по който е свързана с полагане на труд. При тях изпълнителят дължи определен резултат, като сам определя начина на работата си, няма определено работно време и работно място и т.н. Правната регламентация на гражданските договори е в Закона за задълженията и договорите /ЗЗД/. Съгласно този закон, договорът е съглашение между две или повече лица, за да се създаде, уреди или унищожи една правна връзка между тях. Страните могат свободно да определят съдържанието на договора, доколкото то не противоречи на повелителните норми на закона и на добрите нрави.
В случая въпреки, че няма изрично сключен договор за полагане на труд без трудово правоотношение, за определен период от време съществуват отношения между две страни между които е уговорено престиране на определен трудов резултат /овеществен труд/. Съгласно чл. 14 от ЗЗД договорът се смята сключен в момента, в който приемането достигне у предложителя.
Регистрираните земеделски производители са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО и чл. 1, ал. 1 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица и българските граждани на работа в чужбина (НООСЛБГРЧМЛ). В случаите, когато лицата, полагащи труд без трудово правоотношение, са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО, се прилага разпоредбата на чл. 11 от Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица. Съгласно цитираната разпоредба, при изплащане на възнаграждение на самоосигуряващите се лица за работа без трудово правоотношение осигурителни вноски не се внасят от възложителя на работата и не се удържат от възнаграждението. Същите внасят осигурителни вноски върху доходите от работа без трудово правоотношение при определянето на окончателния размер на осигурителния си доход, като декларират пред платеца на доходи, че са самоосигуряващи се лица.
Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО, лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО се осигуряват авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица и за регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, определени със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване, и окончателно върху доходите от дейността и доходите по без трудово правоотношение, през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО. Регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност.
На основание изложеното, в конкретния случай реализираният от Вас доход от извършването на услуги със земеделска техника е осигурителен доход и върху същия се дължат осигурителни вноски по реда на КСО и ЗЗО.
ЗАМ.
/ СТ. МАРКОВ/
‘