ОТНОСНО: Писмено запитване във връзка с прилагането на ЗДДС
В Дирекция ОДОП
постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-48/ 13.02.2017 г.Изложена е следната фактическа обстановка:
– клон България е клон на чуждестранно юридическо лице, регистрирано по законите на Гибралтар до 11.11.2016г. и след това преместено на Остров Ман.
Основната дейност на дружеството се изразява в предоставянето за ползване на софтуерна платформа за залагания, техническата и поддръжка, поддръжка на онлайн сайтове и интернет инфраструктура, обслужването на крайни клиенти и други подобни услуги. Клиентите на дружеството са данъчно задължени лица, които организират онлайн залагания и са установени както в държави членки на ЕС, така и в трети страни.
Клонът и дружеството представляват едно и също юридическо лице. Дейността на Клона е свързана с предоставянето на различни по естество услуги в полза на дружеството-централа. Те се изразяват в разработване и поддържане на софтуер, маркетинг, обслужване на крайни клиенти, ползващи платформата и др.
Във връзка с указание на НАП № 24-38-35/ 01.10.2016г., дейността на Клона в полза на дружеството-централа не се счита за доставка на услуга, а представлява вътрешен оборот по аналог на чл.3, ал.6 от ППЗДДС. Съгласно указанието и издадения ревизионен акт, Клонът има право на данъчен кредит за извършените покупки /наем на офис, компютри, офис мебели, консумативи/, тъй като те са използвани за извършването на облагаеми доставки от страна на дружеството-централа / чл.69, ал.2 от ЗДДС/, което е същото данъчно задължено лице.
От м.ноември 2016г. клонът преустановява издаването на фактури към дружеството-централа, тъй като се счита, че е налице вътрешен оборот по отношение на дейностите, извършвани в полза на централата. Ако за вътрешен оборот не трябва да се издава фактура, клонът би декларирал в месечния си дневник за продажби единствено ограничените си доставки към български клиенти. По този начин няма да има съответствие между обема на декларираните месечни покупки и декларираните продажби.
Поставени са следните въпроси:
Предвид факта, че дейността на клона, насочена към дружеството-централа се счита за вътрешен оборот, как трябва клонът да документира тази дейност за целите на ЗДДС?
В този смисъл, трябва ли клонът да издава фактура, протокол или други документи, които да декларира в дневник продажби и с който да доказва дейността си, насочена към дружеството-централа /или доставките, извършени от последното/ по време на проверка или ревизия?
Предвид изложената фактическа обстановкаи относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице – доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117.
Предвид горния текст, фактура се издава за осъществена доставка или авансово плащане във връзка с доставка.
По смисъла на чл.3, ал.6 от ППЗДДС, не е доставка на услуга доставката на услуга между лице, установено на територията на държава членка, и негови клонове или структурни звена, установени на територията на страната, и обратното, както и доставката на услуга между клонове или структурни звена, установени на територията на страната, и клонове или структурни звена в състава на същото лице, установени на територията на друга държава членка, в тези случаи е налице вътрешен оборот. Аналогичен е подходът и при такива взаимоотношения между клон и лице, установено на територията на трета страна.
В този смисъл, отношенията, които възникват между клона и дружеството-централа са вътрешни обороти, не е налице доставка, поради което за клона не възниква задължение за издаване на фактура. Не следва да се издава и протокол, доколкото не са налице хипотезите на чл.117 от ЗДДС.
В случай, че се осъществяват разплащания в състава на едно лице, документирането не се извършва с данъчните документи по чл. 112, ал.1 от ЗДДС /фактура, известие към фактура или протокол/, а с друг първичен счетоводен документ, отговарящ на изискванията на Закона за счетоводството.
Следва да имате предвид, че при извършването на проверки и ревизии, органите по приходите, осъществяващи съответното производство имат оперативна самостоятелност и извършват преценка относно взаимоотношенията между страните, съобразно представените им документи. Това е пряко отражение и на действието на принципите от ДОПК за обективност, самостоятелност и независимост в дейността на органите по приходите.
‘