Писмо с Изх. №23-29-66; 28.10. 2019 г.; ЗДДС – чл.163а

Изх. №23-29-66
28.10. 2019 г.
ЗДДС – чл.163а
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ е постъпило Ваше писмено запитване, прието с №23-29-66/18.09.2019 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
„П“ АД е регистрирано по ЗДДС лице с основен предмет на дейност производство на подобрители в областта на хлебарството и сладкарството. Във връзка с извършваната дейност дружеството купува като суровина за влагане в производството слънчогледово семе белено. По фактурата за доставка не е начислен ДДС с вписано основание за неначисляване „чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС“. Дружеството издава протокол за самоначисляване, който отразява в дневниците за покупки и продажби.
Във връзка с предстояща продажба на слънчогледово семе на клиент, който ще го вложи в своето производство поставяте следните въпроси:
1. Следва ли дружеството да издаде фактура за продажба с 20% ДДС или фактура за продажба без начислен ДДС с основание „обратно начисляване по чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС“. Има ли значение това, че дружеството не е производител на слънчогледа и съответно същия се явява стока за дружеството?
2. Как следва да се отрази фактурата за продажба в отчетните регистри по ЗДДС?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Считано от 01 януари 2014 г. в ЗДДС е въведен т. н. „механизъм на обратно начисляване“ за доставките на стоките, посочени в част ІІ на приложение №2 от закона – зърнени и технически култури. Механизмът на обратно начисляване изисква при доставка на посочените в приложението стоки ДДС да е изискуем от получателя по доставката, когато той е регистрирано по закона лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено по закона лице (чл. 82, ал. 5 от ЗДДС).
Този режим се прилага за доставки на зърнени и технически култури с място на изпълнение на територията на страната, когато едновременно са изпълнени следните условия:
– стоките, предмет на доставката, са изрично посочени в част ІІ от приложение №2 към Глава 19 „а“ от ЗДДС и се класират със съответния тарифен код от Комбинираната номенклатура (КН), установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) №2658/87 на Съвета от 23.07.1987 г. относно тарифната и статистическата номенклатура и Общата митническа тарифа (Регламент (ЕИО) № 2658/87). За целите на данъчното третиране на доставката по ЗДДС, остава без значение начина на разфасоване или опаковане на стоката както и дали същата е непреработена селскостопанска продукция или преработена.
– получателят по доставката е регистрирано по ЗДДС, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Без значение за приложението на режима е обстоятелството дали страните по доставката са производители, търговци или други лица.
В част ІІ на приложение №2 стоките са класирани в номенклатура чрез „Код по КН“ и „Описание на стоката“. Съгласно § 1, т. 71 на ДР от ЗДДС „Код по КН“ са тарифни кодове по Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) №2658/87.
От 1 януари 2014 г. е в сила Регламент за изпълнение (ЕС) №1001/2013 на Комисията от 04.10.2013 г. за изменение на Приложение І към Регламент (ЕИО) №2658/87 на Съвета от 23 юли 1987 г. относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа (Регламент за изпълнение (ЕС) №1001/2013). В Част първа Уводни разпоредби, раздел І Общи правила, б.„А“ Общи правила за тълкуване на КН“, в чл. 1 е посочено, че текстът за заглавията на разделите, на главите или на подглавите има само индикативна стойност, като класирането се определя законно съгласно термините на позициите и на забележките към разделите или към главите и съгласно следващите правила, когато те не противоречат на посочените по-горе термини на позициите и на забележките към разделите или към главите.
В съответствие с посочените изисквания на Регламент за изпълнение (ЕС) № 1001/2013 в Приложение №2 към чл. 163а от ЗДДС към код по КН 1206 00 – „Семена от слънчоглед, дори натрошени“ са посочени две позиции – „За посев“ и „Други“. Към позиция „Други“ са обособени две подпозиции: „Обелен; необелен шарен слънчоглед“ с код 1206 00 91 и „Други“ с код 1206 00 99.
Видно от запитването закупения слънчоглед не е предназначен за посев, а за последваща преработка, предвид което семената от слънчоглед следва да попаднат в подпозиция „Други“ с код 1206 00 99 на подпозиция „Други“, които не са за посев, на основна позиция с код 1206 00.
При условие, че предмет на доставката е слънчоглед в сурово състояние, същият попада изцяло в кодовете, посочени по-горе. Това се потвърждава и от Обяснителните бележки към КН. Съответно за КН 1206 00 91 обелен; необелен шарен слънчоглед се посочва, че семената от слънчоглед, които се включват в тази подпозиция обикновено са предназначени за сладкарство, за хранене на птици или за директна консумация. Следователно спрямо доставката на суров слънчоглед е приложим чл. 163а от ЗДДС и при доставката му се прилага механизмът на обратно начисляване на ДДС, т. е. данъкът за доставката на тези стоки е изискуем от получателя – регистрирано по този закон лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
При условие, че предмет на доставката е печен слънчоглед обаче, то той се класифицира по позиция от КН 2008 11 96 и съответно спрямо него не се прилага механизма на обратно начисляване, респективно за доставката му е приложим общият ред на облагане с ДДС, при който данъкът е изискуем от доставчика.
Съгласно чл. 163а, ал. 1 от ЗДДС данъчното събитие на доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2, възниква съгласно общите правила на ЗДДС. Предвид ал. 2 на същия член данъкът за доставките по ал. 1 е изискуем от получателя-регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
На основание чл. 163б, ал. 1 от ЗДДС начисляването на данъка се извършва от получателя с издаване на протокол по чл. 117, ал. 2, в срока по чл. 117, ал. 3 – когато доставчикът е данъчно задължено лице.
Необходимо е да се има предвид и разпоредбата на чл. 163г от ЗДДС, която ограничава приложното поле на глава 19 „а“ от същия закон. Съгласно цитираната норма разпоредбите на тази глава не се прилагат, когато за доставка на стоки или услуги по приложение № 2 са налице условията на чл. 7, 13, 15, 16 и 28 от ЗДДС. Следователно когато доставката на обеления цял и начупен слънчоглед не се определя като вътреобщностна доставка по чл. 7 от ЗДДС, вътреобщностно придобиване по чл. 13 от ЗДДС, тристранна операция по чл. 15 от ЗДДС, внос по чл. 16 от ЗДДС или износ по чл. 28 от ЗДДС, то по силата на чл. 163а, ал. 2 и чл. 82, ал. 5 от ЗДДС данъкът ще се дължи от получателя по доставката, когато той е регистрирано по ЗДДС лице, като ставката за облагането е в размер на 20 на сто.
По втори въпрос:
На основание чл. 163в от ЗДДС когато доставчикът е данъчно задължено лице, доставките на стоки и услуги, посочени в приложение №2, се документират с издаване на фактура, в която като основание за неначисляване на данък се посочва „чл. 163а, ал. 2“.
Съгласно чл. 97а, ал. 1, б.“б“ от ППЗДДС доставките на стоки, описани в част ІІ на приложение №2 от закона, се посочват в колона 8а „Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС“ на отчетните регистри по чл. 124 от закона с код „02“.
Доставчикът отразява издадените фактури и известията към тях в дневника за продажби, като не попълва колони 10 и 12, когато получателят по доставката е регистрирано лице (чл. 97а, ал. 2 от ППЗДДС).
В допълнение Ви уведомявам, че във връзка с прилагането на механизма за обратно начисляване по Глава 19 „а“ от ЗДДС по отношение доставките на стоки по част ІІ на Приложение № 2 към закона е издадено указание на министъра на финансите с изх. №УК-4/17.03.2014 г. (публикувано на интернет страницата на НАП- www.nra.bg).
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

5/5
Share on facebook
Facebook
Share on twitter
Twitter
Share on linkedin
LinkedIn
Share on pinterest
Pinterest

Изясняване на здравноосигурителен статус

ОТНОСНО:Изясняване на здравноосигурителен статусВ отговор на Ваше запитване, постъпило по електронната поща в ЦУ на НАП и препратено по компетентност в Дирекция „ОУИ” – …

Данъчно третиране по ЗДДС на доставката на услуги по подмяна на уличното осветление в Замбия, Африка

ОТНОСНО: Данъчно третиране по ЗДДС на доставката на услуги по подмяна на уличното осветление в Замбия, АфрикаСъгласно изложената фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас

становище по наредбите за условията и реда за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ от Изпълнителната агенция по рибарство и аквакултури, като управляващ орган по Оперативна програма за развити

Изх. № 04-19-154Дата: 02.03.2010 год.ДОПК, чл. 87, ал. 6.Относно: становище по наредбите за условията и реда за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ от Изпълнителната агенция

относно допустимост на преотстъпване на данък по чл. 48, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) при условията на чл.189б от Закона за корпоративното подоходно облагане

Изх. №24-37-59Дата:06.12.2016 год.ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 6;ЗКПО, чл. 189б;ЗКПО, чл. 167, ал. 1, т. 1 – 3;ДОПК, чл. 128;ДОПК, чл. 129.ОТНОСНО: относно допустимост на преотстъпване

данъчно третиране по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на покупка на оборска тор от регистрирани и нерегистрирани по ЗДДС лица

Изх. № 24-34-138Дата:01.12.2014 год.ЗДДС, чл. 113;ЗДДС, чл. 117, ал. 2;ЗДДС, чл. 117, ал. 3;ЗДДС, чл. 163;ДР на ЗДДС, § 1, т. 74.Относно: данъчно третиране по