3_1156/05.04.2012г.
ЗДДФЛ, чл.18, ал.1 и ал. 2;
ЗДДФЛ, § 10а, ал. 2.
Относно: Ползване на данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност, предвидено в чл. 18, ал. 1 и 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Според изложеното в запитването лицето има издадено решение на ТЕЛК от 16.12.2009г., с което е определена 85% намалена работоспособност. Датата на инвалидизиране е 10.07.2003г., а срокът на инвалидност е до 01.12.2010 г. На 02.01.2010г. лицето е навършило 60 години и е придобило право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по реда на чл. 68 от КСО.
В тази връзка се поставя въпроса, може ли дасе ползва данъчно облекчение за лица с намалена работоспособностза доходите получени през 2011 г.?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ /обн. ДВ, бр.95 от 24 ноември 2006 г., посл. изм. ДВ бр.99 от 16 декември 2011 г./ изразяваме следното становище:
Съгласно чл.18, ал.1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
За работещите по трудово правоотношение, месечната данъчна основа по чл.42, ал. 2 от ЗДДФЛ за получаваните доходи от лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението /чл.18, ал.2 от ЗДДФЛ/.
Видно от изложеното в запитването, експертното решение е издадено през 2009 г. със срок на действие до 01.12.2010 г. За да бъде определено същото с пожизнена степен на трайно намалена работоспособност за 2011 г. следва да се разгледат нормите на Закона за здравето (ЗЗ) и § 10а (нов ДВ, бр. 41 от 2009 г., в сила от 01.07.2009 г.) от ДР на ЗДДФЛ. Съгласно ал.1 от цитираната правна норма лицата с определени с валидно решение на компетентен орган вид и степен на увреждане 50 и над 50 на сто ползват данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон. В ал. 2 на същата разпоредба е уредено, че лицата, на които до 31 декември 2009 г. пожизнено е определена степен на трайно намалена работоспособност по реда на Закона за здравето, и лицата, които са с пожизнено определена степен на трайно намалена работоспособност по силата на § 3 от преходните и заключителните разпоредби на ЗЗ, се смятат с пожизнено определени вид и степен на увреждане.
Съгласно чл. 101, ал. 4 от ЗЗ, действащ от 2005 г. до 01.07.2009 г. “степента на трайно намалена работоспособност на лица, навършили 65-годишна възраст, се определя пожизнено“. С изменението на закона обнародван в ДВ, бр. 41 от 2009 г., в сила от 01.07.2009 г. горецитираната разпоредбана чл. 101 ал. 4/сегашна ал. 5/ се изменя и придобива следната редакция: “Видът и степента на увреждане на лицата, придобили право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, се определят пожизнено“.
Следователно, в случай, че лицето е придобило право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО по време на срока на валидност на експертното решениедо 01.12.2010 г. може да се счита, че са налице нормативните основания за ползване на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ. Основанието за този извод е, че срокът на решението е изтекъл след 01.07.2009 г., когато влиза в сила изменението на разпоредбата на чл. 101, ал. 4 (настояща ал. 5) от ЗЗ.’