3_460/23.02.2015 г.
ЗДДС, чл. 69, ал. 1;
ЗДДС, чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5;
ЗДДС, чл. 70, ал. 2;
ЗДДС, § 1, т. 18 от ДР
Относно: право на приспадане на данъчен кредит при покупка на автомобил съгласно разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването „А” ЕООД притежава магазин за хранителни стоки. Като регистрирано по ЗДДС лице има намерение за закупи товарен автомобил до 3.5 тона – втора употреба.
Във връзка с горното се поставя въпросът за правото на приспадане на данъчен кредит за товарния автомобил.
При така изложената непълна фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 107 от 24.12.2014 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 1 от 06.01.2015 г.) изразяваме следното принципно становище:
Редът и условията за ползване на данъчен кредит са регламентирани в Глава седма от ЗДДС. Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са изброени в разпоредбата на чл. 70 от закона.
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице независимо, че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил и стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали. Изключенията от това правило са регламентирани с ал. 2 на същата разпоредба, като според текста й алинея 1, т. 4 и 5 не се прилагат, когато:
– превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба, или стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства;
– превозните средства по ал. 1, т. 4 са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности);
– стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
– превозните средства по ал. 1, т. 4 и стоките или услугите по ал. 1, т. 5 се използват и за дейности, различни от посочените по-горе, в случаите, когато една или повече от изброените по-горе дейности са основна дейност за лицето. В тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност. “Основна дейност“ по смисъла на § 1, т. 18а от ДР на ЗДДС е дейността на регистрираното лице, когато общата стойност на извършените от лицето доставки по една или повече от изброените по-горе дейности представлява повече от 50 на сто от общата стойност на всички изпълнени от лицето доставки през последните 12 месеца преди текущия месец, независимо дали са изтекли 12 месеца от регистрацията по същия закон.
“Лек автомобил“ по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице. В този смисъл, за да попадне в обхвата на определението, дадено в § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, автомобилът следва да отговаря едновременно на следните критерии:
-броят на местата за сядане без мястото на водача да не превишава 5;
-да не е предназначен за превоз на товари;
– да няма трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице, което да е неподвижно закрепено и при обичайната му употреба да не се налага неговото отделяне от превозното средство.
При преценката дали е налице право на приспадане на данъчен кредит за начислен данък върху добавената стойност за придобит или внесен автомобил, съответно за стоките или услугите, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на автомобил, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, следва да бъде установено дали същият е лек автомобил по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС и дали попада в ограничението на чл. 70 от същия закон, като се анализират относимите за това доказателства – свидетелство за регистрация и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила. В тази връзка е издадено становище на заместник изпълнителния директор на НАП с изх.№ 20-00-158/28.07.2014 г., скоето могат да се запознаят на интернет страницата на НАП – www.nap.bg.
Ако придобитото транспортно средство не е „лек автомобил“ по смисъла на ЗДДС, за да възникне право на данъчен кредит при закупуването му, както и приспадане на данъчен кредит за разходите за експлоатацията му е необходимо да са изпълнени условията на чл.69, ал. 1 от ЗДДС, а именно автомобилът да се използва за целите на извършваните от дружеството облагаеми доставки. Условията за упражняване на право на данъчен кредит са визирани в чл. 71 от ЗДДС, а периодът, в който може да бъде упражнено това право е посочен в чл. 72 от същия закон.
Предвид гореизложеното, правото на приспадане на данъчен кредит за закупен товарен автомобил може да се упражни при условията, визирани в глава седма на ЗДДС и когатоавтомобилът се използва по предназначението му като товарен, което следва да се докаже със съответните документи – пътни листи и др. документи, от които е видно, че с автомобила се извършва превоз на товари.
‘