3_1723/05.08.2016 г.
ЗДДС, чл. 69, ал. 1, т. 1;
ЗДДС, чл. 70, ал. 1, т. 1 и 2;
ЗДДС, чл. 73;
ЗДДС, § 1, т. 7 от ДР
ОТНОСНО: правото на данъчен кредит съгласно Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) за получени стоки и услуги във връзка с изграждане на компостираща инсталация за разделно събиране на зелени и биоразградими отпадъци със средства по Оперативна програма „Околна среда 2014-2020“
Според изложеното в запитването в справката-декларация по ЗДДС за данъчен период м….2016 г. общината е отразила фактура № …/……2016 г. като за начисления ДДС е упражнила право на приспадане на данъчен кредит. Фактурата се отнася за дейности по изготвяне на проектна документация за кандидатстване по Оперативна програма „Околна среда 2014-2020“ за сключване на договор за финансиране във връзка с изграждане на компостираща инсталация за разделно събиране на зелени и биоразградими отпадъци. Допълнително е уточнено, че към настоящия момент не е налице яснота относно бъдещото използване на изградената инсталация, поради което общината е определила ДДС като допустим разход за финансиране от оперативната програма. Инсталацията може да бъде експлоатирана от самата община или ще бъде предоставена на оператор – търговско дружество с общинско участие, регистрирано по ЗДДС, което извършва услуги по депониране на отпадъци на няколко общини в района.Произведеният компост ще бъде използван за облагородяване на общински зелени площи, както и ще бъде продаван на физически и юридически лица.
Предвид горното е поставен въпросът за правото на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност за получени стоки и услуги във връзка с изграждане на компостираща инсталация за разделно събиране на зелени и биоразградими отпадъци.
При така изложената непълна фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 60 от 02.08.2016 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 8 от 29.01.2016 г.) изразяваме следното принципно становище:
На основание чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, регистрираното лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът – регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки. Правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по Глава четвърта на ЗДДС или безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето, по силата на чл. 70, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС.
С оглед на гореизложеното, правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните от общината доставки, за които ще се използват свързаните с изграждането на компостиращата инсталация получени стоки и услуги.
В този смисъл, на основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, при отсъствие на ограниченията на чл. 70 и при условията на чл. 71 от същия закон, право на приспадане на данъчен кредит ще е налице по отношение на свързаните с изграждането на инсталацията за компостиране стоки и услуги, предназначени за облагаемата дейност на общината.
Доколкото общината има задължение да извършва дейности по сметосъбиране, за което събира такса по Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) за битови отпадъци, които не се облагат с ДДС, то дейностите, свързани със сметосъбирането, са извън рамките на независимата икономическа дейност. Следователно за получените стоки или услуги във връзка с изграждането на компостиращата инсталация не възниква право на приспадане на данъчен кредит за общината, т.е. налице е невъзстановим данък, когато инсталацията ще се използва за дейности и доставки, които извършва в качеството на орган на местната власт по смисъла на § 1, т. 7 от ДР на ЗДДС и Закона за местното самоуправление и местната администрация.
Следва да се има предвид, че ако общината предоставя възмездно правото на ползване на тази инсталация на трети лица или извършва услуги по събиране и третиране на отпадъците срещу заплащане и ако в резултат на тези дейности се отделят крайни продукти, които ще са предмет на последваща реализация, то всички тези изброени дейности са облагаеми доставки по ЗДДС, следователно за общината възниква право на приспадане на данъчен кредит (пълен или частичен), включително и за дейностите по подготовка и изпълнение на проекта, респективно налице е възстановим ДДС в пълен размер или в размера на частичния кредит.
За да възникне право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък за получените, свързани с придобиването на инсталацията доставки на стоки или услуги от общината в изпълнение на проекта е допустимо използването на всеки разумен метод, който дава възможност да се проследи връзката между използването на получените, свързани с изграждането на инсталацията доставки на стоки или услуги за облагаемите доставки и позволяващ същите да бъдат отделени от тези, използвани за безвъзмездни доставки или дейности, различни от икономическата дейност, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит.
Относно правото на приспадане на данъчен кредит за начисления данък за получените доставки на стоки и/или услуги от общината, които не могат да бъдат отделени, и които се използват, както за изброените по-горе облагаеми доставки по ЗДДС, така и за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата й дейност следва да се има предвид разпоредбата на чл. 73 от ЗДДС. Съгласно цитираната норма, регистрирано лице има право на приспадане на частичен данъчен кредит по отношение на данъка за стоки или услуги, които се използват, както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки или дейности, за които лицето няма такова право. Размерът на частичния данъчен кредит се определя, като сумата на данъчния кредит се умножи по коефициент, изчислен до втория знак след десетичната запетая, получен като отношение между оборота, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, и оборота, отнасящ се за всички извършвани от лицето доставки и дейности. Коефициентът се изчислява на базата на оборотите за цялата предходна година, а когато такива обороти за предходната календарна година липсват – на базата на оборотите за данъчния период, през който възниква правото на приспадане на данъчен кредит.
В допълнение на горното уведомяваме, че във връзка с третирането на данък върху добавената стойност при изпълнение на Оперативни програми е издадено Указание на министъра на финансите № НФ-5/28.07.2014 г. относно третиране на ДДС като допустим разход при изпълнение на проекти по оперативни програми, съфинансирани от Европейския фонд за регионално развитие, Европейския социален фонд, Кохезионния фонд на Европейския съюз и от Европейския фонд за морско дело и рибарство, за финансовата рамка 2014-2020 г.
‘