Относно: Преотстъпване на данък за предприятие на едноличен търговец
Във връзка с постъпило запитване вх. № ….11.03.2014г. в Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика”, Ви уведомяваме:
В запитването е посочено, че предприятието на едноличния търговец развива производствена дейност на територията на община с безработица с или над 35 на сто по-висока от средната за страната. Предприятието няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към 31.12.2013г.
Поставен е следният въпрос:
1.Възможно ли е въпреки правната форма на предприятието – едноличен търговец, което е данъчно задължено лице по ЗДДФЛ да се ползва предвидената в чл. 189, ал. 1 от ЗКПО възможност за преотстъпване на данък за 2013г.?
Предвид посочена в запитването информация и съобразявайки относимата правна уредба за 2013г., изразявам следното принципно становище:
С оглед правната същност на едноличния търговец като субект на търговското, гражданското и данъчното право, не съществува отделна и независима правосубектност между него и физическото лице, което го е регистрирало по реда на Търговския закон /ТЗ/. Едноличният търговец не представлява отделен и независим данъчен субект, различен от физическото лице. Нормата на чл. 56 от ТЗ, която гласи, че всяко дееспособно физическо лице може да регистрира едноличен търговец, систематично се намира в част втора, дял първи, глава осма, озаглавена “Търговец – физическо лице“, което означава, че на едноличния търговец не е придаден статут на юридическо лице, а той си остава физическо лице с разширена правоспособност.
Съгласно чл. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ предмет на закона е облагането на доходите на физическите лица, включително от дейност като едноличен търговец. По смисъла на чл. 3 от посочения закон данъчно задължени лица са:
1. местните и чуждестранните физически лица, които са носители на задължението за данъци по този закон;
2. местните и чуждестранните лица, задължени да удържат и внасят данъци по този закон.
Разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ определя доходите в зависимост от източника, а по-конкретно в т. 2 са посочени доходи от стопанска дейност като едноличен търговец.
Определянето на размера на данъка при годишното облагане на доходите на физическите лица е регламентирано с нормата на чл. 48 от закона. С разпоредбата на ал. 6 на чл. 48 от ЗДДФЛ е посочено, че данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски производители, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията за преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане.
Видно от цитираното съдържание на законовата разпоредба единствената предвидена възможност за преотстъпване на данък от физическо лице, регистрирало предприятие на едноличен търговец е в случаите, когато същото е регистриран земеделски производител и произвежда непреработена растителна и животинска продукция. Препратката, която е направена в ЗДДФЛ е единствено към чл. 189б от ЗКПО, но не и към други норми от корпоративния закон като посочения от Вас чл. 189, ал. 1 от корпоративния закон.
Данъчното облекчение по чл. 184 във връзка с чл. 189 /държавна помощ за регионално развитие/ от ЗКПО за извършване на производствена дейност в общини с безработица, по-висока от средната за страната, се предоставя на местните юридически лица, чиято данъчна печалба подлежи на облагане с корпоративен данък.
С оглед на гореизложеното поради факта, че в ЗДДФЛ и ЗКПО не е предвидена правна възможност предприятие на едноличен търговец, който извършва производствена дейност, /в конкретния случай, както е посочено в запитването „производство на пуканки за микровълнова фурна“/ не може да ползва данъчното облекчение по чл. 184 от ЗКПО и по-конкретно държавна помощ за регионално развитие, независимо от факта, че изпълнява посочените в ЗКПО изисквания.
‘