Относно: Преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 184 от ЗКПО във връзка с чл. 189, представляващо държавна помощ за регионално развитие
Във връзка с постъпило запитване вх. № …../27.06.2014г. в Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика”, Ви уведомявам:
В запитването е посочено, че дружество има предмет на дейност производство на работно облекло. За периода 2011г. – 2013г. е ползвано правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 184 от ЗКПО по схемата на чл. 188, представляващо минимална помощ.
Поради достигане на лимита на получените минимални помощи през 2013г., дружеството желае да ползва данъчно облекчение по схемата на чл. 189 от ЗКПО, представляващо държавна помощ за регионално развитие. За тази цел е стартиран проект за първоначална инвестиция преди 01.01.2014г., свързан с разширяване на съществуващата шивашка дейност, закупуване на нови специални машини и софтуер, както и подобряване условията на труд, с цел повишаване на производителността. Крайният срок на проекта е 31.12.2018г.
Въпросите, които се поставят са:
1.Може ли да се ползва правото за преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189 от ЗКПО за 2014г. и следващи години, при положение, че три поредни години е ползвано данъчното облекчение по схемата на чл. 188, представляващо минимална помощ? Ако това е допустимо,до коя година максимум може да се ползва данъчното облекчениепо реда на чл. 189 от ЗКПО?
2.Следва ли инвестиционният проект да бъде представен в НАП и да получи входящ номер, или той се представя при последващ данъчен контрол след като дружеството се е възползвало от предоставеното право за преотстъпване на корпоративен данък?
Предвид изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба за 2014г., по зададените от Вас въпроси, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 190 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ данъчно задължено лице не може да ползва повече от едно данъчно облекчение по Раздел ІV от Глава Двадесет и втора на закона през една и съща година. Активите, в които е инвестиран преотстъпен данък съгласно чл. 188, ал. 2, се изключват от обхвата на първоначална инвестиция. Това означава, че не се допуска регионална помощ да бъде натрупвана с минимална помощ за едни и същи приемливи разходи. За целта трябва ясно да бъдат разграничени активите, предмет на инвестиране по минималната и по регионалната помощ.
Определение за “първоначална инвестиция“ е дадено в § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби /ДР/ на закона и то е със следното съдържание – „първоначална инвестиция е инвестиция в нови материални и нематериални активи, които са приемливи разходи, свързани със:
1. създаване на нова дейност;
2. разширяване на съществуваща дейност;
3. диверсифициране на произвежданите продукти чрез създаване на нови продукти;
4. основна промяна на съществуващия производствен процес.
Не е първоначална инвестиция инвестицията в актив, който замества съществуващ актив.“
“Приемливи разходи за материални активи“ за целите на т. 29 и 48 са земя, сгради, машини и съоръжения/оборудване. В първоначалната инвестиция се включват и придобитите по договор за финансов лизинг машини и съоръжения/оборудване, когато е налице задължение за закупуване на актива след изтичане срока на договора /§ 1, т. 46 от ДР/.
“Приемливи разходи за нематериални активи“ за целите на т. 29 и 48 са активи, получени в резултат на технологичен трансфер, реализиран чрез придобиване на права върху патенти, лицензии, ноу-хау или непатентовани технически знания /§ 1, т. 46 от ДР/.
При изпълнение на всички изисквания посочени в глава 22 от ЗКПОотносими към прилагането на чл. 184 във връзка с чл. 189 от закона и цитираните определения от ДР, може да се ползва преотстъпване на корпоративен данък за различни години, т.е. след ползване на правото на преотстъпен данък, представляващо минимална помощ по реда на чл. 184 във връзка с чл. 188 от закона, в следващи отчетни периоди може да ползва правото на преотстъпване, представляващо държавна помощ за регионално развитие. Нормата на чл. 190 от корпоративния закон не допуска ползването на двете данъчни облекчения едновременно в една и съща година.
В конкретния случай следва да се има предвид изискването на § 14 от Преходните и заключителни разпоредби на ЗИД на ЗКПО /обн. – ДВ, бр. 100 от 2013г., в сила от 01.01.2014г./,съгласно което след 31 декември 2013 г. данъчните облекчения по реда на глава двадесет и втора, раздел IV, с изключение на чл. 189б, могат да се ползват до 31 декември 2020г. Данъчното облекчение по чл. 184, представляващо държавна помощ за регионално развитие, може да се ползва, когато изпълнението на съответната първоначална инвестиция е започнало след 31 декември 2013 г., но преди 1 януари 2020 г.
Освен посочената разпоредба е необходимо да се има предвид, че данъчното облекчение по чл. 184, за което министърът на финансите е уведомил Европейската комисия по реда на чл. 8 от Закона за държавните помощи, представляващо държавна помощ за регионално развитие, влиза в сила след постановяване на положително решение от ЕК относно съответствието му с Насоките за националната регионална помощ за 2014 – 2020 г. на ЕК. При условие че ЕК постанови положително решение до 31 март 2015 г., данъчното облекчение може да се приложи и за 2014 г. Преотстъпване на авансови вноски за корпоративен данък не се допуска до датата на положителното решение на ЕК. След постановяване на положително решение от ЕК министърът на финансите не следва да изготвя индивидуални уведомления за данъчно задължените лица, прилагащи чл. 184, с изключение на тези, извършващи големи инвестиционни проекти по чл. 189 /§ 15 от ПРЗ на ЗИДЗКПО/.
Съгласно чл. 189, ал. 1, т. 10 от ЗКПО прогнозният размер на първоначалната инвестиция и периодът на нейното изпълнение се декларират с годишната данъчна декларация за годината, за която се преотстъпва корпоративният данък. Посочените в закона данни се включват в Приложение № 2 – за преотстъпване на корпоративен данък, справка 3 – изпълнение на условията по чл. 189, което е част от годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО.
Предвид представената в запитването фактическа обстановка и посочените норми от ЗКПО, дружеството не може да се възползва от правото на преотстъпване на корпоративен данък, поради факта, че първоначалната инвестиция е направена през 2013г. т.е. преди 31.12.2013г.
‘