ОТНОСНО: Преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО
С Ваше писмено запитване, постъпило с вх. № ..22.01.2013г. в Дирекция ОДОП е изложена следната фактическа обстановка и са поставени следните въпроси:
Дружество, регистриран земеделски производител има предмет на дейност производство на непреработена растителна и животинска продукция. Същото в запитването си посочва, че изпълнява общите условия за преотстъпване на корпоративен данък. Дружеството не е бенефициент на финансова помощ по ПРСР. За 2011г. в годишната данъчна декларация е посочено, че ще ползва преотстъпване на корпоративен данък.
През 2012г. са придобити:
1. Професионален уред за обдухване модел STIHL BR 430 за бързо отстраняване на окосена тревна маса на стойност 661.92 лв. без ДДС.
2. Радио навигационен GPS приемник за навигация на селскостопански машини CFX -750 Display, DGPS на стойност 5670.00лв. без ДДС.
3. GPS GARMIN GPSMAP 62 система за селскостопански машиниза 660.81 лв. без ДДС.
4. GTU 10 проследяващо устройство за обхождане на периметър за 308.33 лв. без ДДС.
5. Комбиниранахидравлична сгъваема сеялка с брана RABEMEGASEED 4000 K2. В документите за придобиване на сеялката не е посочено дали актива е фабрично нов.
През 2012г. дружеството придобива аткив – земя ПИ в регулация. На този поземлен имот дружеството ще изгради актив – селскостопанска сграда за собствени нужди – хале и гараж за селскостопанскимашини. Към 31.12.2012г. е построена масивна и ажурна ограда. Същата е изградена съгласно сключен договор за строителство и протокол обр. 19 от 28.12.2012г. Разплащането е авансово и окончателно. Оградата е заведена като актив с дата 28.12.2012г. по сметка 203 сгради, подсметка – масивна и ажурна ограда, за която съгласно ЗКПО ще бъдат начислявани амортизационни отчисления, считано от месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация.
Поставен е следния въпрос:
Кои от изброените активи, придиботи през 2012г. отговарят на изискванията за преотстъпване на корпоративен данъкпо реда на чл. 189б от ЗКПО?
Съобразявайки относимата правна уредба, изразявам следното становище:
Данъчното облекчение за преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл.189б от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ се предоставя на данъчно задължени лица, регистрирани земеделски производители, в размер до 60 на сто за данъчната им печалба от дейност по производството на непреработена растителна и животинска продукция /по аргумент на чл.189б, ал.1 от ЗКПО/.
Преотстъпването на данък е възможно само ако едновременно са налице условията по чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО. В запитването е поставен въпрос само относно условието, посочено в чл.189б, ал.2, т.1, поради което настоящият отговор коментира само изпълнението на това условие, при предположение, че всички други условия са изпълнени.
Според чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък следва да се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването. /за преотстъпване на данък за 2011г., срокът за инвестиране изтича на 31.12.2012г./
За да бъде изпълнено условието на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО, закупената техника следва да бъде „нова”. Пояснения за съдържанието на това понятие се съдържат в Раздел ІІІ, т.1-1.1. от писмо Изх. № 91-00-242/24.11.2011г. на изпълнителния директор на НАП. Писмото е публикувано на интернет страницата на НАП www.nap.bg
В § 1, т. 60 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО е дадено определение за земеделска техника за целите на чл. 189б, и това са „самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието”.
Аналогично е определението за „земеделска и горска техника” е дадено в § 1, т. 2 от Допълнителните разпоредби на Закона за регистрация и контрол на земеделската и горската техника. Освен това, в чл. 2 от Наредба № 7/23.03.2010г. /в сила от 01.05.2010г./ е предвидено, че в регионалните служби на Контролно-техническата инспекция /РС на КТИ/ се регистрират следните видове техника:
1.трактори, тракторни ремаркета, самоходни машини, използвани в земеделието и горите, и самоходни машини за земни работи;
2.несамоходни, преносими и стационарни машини, инсталации, съоръжения и апарати, използвани в земеделието и горите и при земни работи.
Във връзка с посоченото в запитването бе изпратено писмо до Контролно-техническа инспекция гр. София. Съгласно полученият отговор в обхвата на определението за земеделска техника попада само комбинирана хидравлична сгъваема сеялка с брана RABE MEGASEED 4000 K2. Същата е регистрирана на 26.10.2012г. като собственост на дружеството. Останалите активи не попадат в обхвата на машините, които се регистрират в Контролно-техническата инспекция.
С оглед на това че в ЗКПО липсва дефиниция за „сгради” се налага изводът, че за целите на този закон не се налага отклонение от общоприетия смисъл на това понятие, който смисъл може да бъде извлечен от нормативната уредба, регулираща устройството на територията, кадастъра и имотния регистър.
Съгласно чл. 23 от Закона за кадастъра и имотния регистър (ЗКИР) недвижим имот – обект на кадастъра е:
1. поземлен имот;
2. сграда, включително изградена в груб строеж;
3. самостоятелен обект в сграда.
С § 5 т. 46 от ДР на Закона за устройство на територията (ЗУТ) е определено, че“груб строеж“ е сграда или постройка, на която са изпълнени ограждащите стени и покривът, без или със различна степен на изпълнени довършителни работи.
От цитираните разпоредби е видно, че сграда представлява включително и сграда, изградена в груб строеж.
Следователно изискването за инвестиране на преотстъпения данък ще се смята за изпълнено, ако същият е вложен в придобиването на нова сграда, включително изградена в груб строеж, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Във връзка с гореизложеното, считам че преотстъпване на корпоративен данък ще е налице, ако е инвестирано в придобиването на нова комбинирана хидравлична сгъваема сеялка с брана RABE MEGASEED 4000 K2.
Изпълнението на условията за преотстъпване на данъка по реда на чл.189б от ЗКПО подлежи на контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Приложение: писмо Изх. № 91-00-242/24.11.2011г. на изпълнителния директор на НАП
‘