Изх. №26 – Г – 35
Дата:04. 02. 2008 г.
Относно: преотстъпване на корпоративен данък по реда на ЗКПО
По повод Ваше писмено запитване, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 26-Г-35/29.11.2007г., изразявам следното становище:
Според представената в запитването Ви фактическа обстановка предприятието притежава собствена кланица за водоплаващи птици в ……………………….. . Производството изцяло е съсредоточено в ………………………………. , която попада в обхвата на общините с висока безработица за 2005 г. и следващите финансови години. Дружеството е подало годишна данъчна декларация за 2005 г. по чл.51, ал.1 от ЗКПО (отм.) в която е декларирало преотстъпване на целия корпоративен данък за финансовата 2005 г., във връзка с което последния не е внесен в бюджета.
През 2006 г. е възложена и извършена данъчна ревизия в чийто обхват е включен и данъчния контрол по отношение прилагането на ЗКПО за 2005 г. Едно от заключенията на ревизията е, че предприятие неправомерно се е възползвало от правото на преотстъпване на корпоративния данък за отчетната 2005 г. Ревизионният акт се обжалва по процедурата регламентирана в ДОПК като на настоящия етап предстои разглеждането му от Административен съд – гр.София.
С оглед на тази фактическа обстановка се поставят следните въпроси:
1.Далипредвид течащото ревизионнопроизводство и липсата на влязълвсила
административен акт, корпоративният данък на ….. за 2005г.може да бъде
класифициран като преотстъпен по реда на чл.61д от ЗКПО (отм.) на настоящия етап?
В този смисъл възниква казуса дали до окончателното решаване на спора, тече и
тригодишния срок за инвестирането на този данък, съгласно чл.61е, ал.1, т. 1 от ЗКПО
(отм)?
2.Предстои извършването на мащабен инвестиционен проект,койтосесъстоиот
няколко самостоятелни (независими) позиции (направления), свързани с цялостното
разширяване на съществуващото предприятие и с рационализация и модернизация на
настоящия производствен процес, т. е дейности попадащи в обхвата на понятието
„първоначална инвестиция“ по смисъла на материалния данъчен закон.Предвид
голямата стойност на проекта и комплексното му влияние за следващите няколко
финансовигодинивърху бизнеса(дружествотонесепредвиждаскоротолкова сериозна инвестиционна дейност), правилно ли е разбирането, че в този проект се приема за инвестиран преотстъпения ни корпоративен данък за 2005 и 2006 г.? 3. Дали за дружество е приложима разпоредбата на чл.184 от ЗКПО за 2007 г., във връзка с изискванията на чл. 182, т. 1 от същия закон?
По първия поставен въпрос:
Правото и условията за преотстъпване на данъка, както и срокът за инвестиране на преотстъпения данък са регламентирани със съответните приложими към конкретния случай разпоредби на ЗКПО (отм.)- Съгласно чл.61д, ал.2 от ЗКПО (отм.) преотстъпеният данък следва да бъде вложен в придобиване на дълготрайни материални и нематериални активи, необходими за извършване на производствената дейност за срок до три години след годината, за която се ползва преотстъпването. Така определеният законов срок за инвестиране на преотстъпения данък не може да бъде променен като се постави в зависимост от изхода на неприключилото към момента производство по обжалване на ревизионния акт,
По втория поставен въпрос:
Доколкото въпросът Ви се свежда единствено до това дали предстоящото извършване на мащабния инвестиционен проект ще покрие изискването за инвестиране на преотстъпения данък за 2005г. и 2006г., в настоящото становище няма да бъдат разглеждани останалите условия за валидност на преотстъпването.
На основание чл.61д, ал.2 преотстъпването е валидно, когато са изпълнени условията по чл. 61е и преотстъпеният данък е вложен в придобиване на дълготрайни материални и нематериални активи, необходими за извършване на производствената дейност за срок до три години след годината, за която се ползва преотстъпването. В разпоредбата на чл.61е са поставени допълнителни условия по отношение на инвестирането на преотстъпения данък.
В случай, че законовите изисквания за инвестиране на данъка са изпълнени в рамките на срока по чл.61д, ал.2, преотстъпването ще се счита за валидно.
Във връзка с гореизложеното следва да се има предвид и разпоредбата на § 24 от ПЗР на ЗКПО, съгласно която правото да ползва намалението по чл. 60, ал. 1 или преотстъпването по чл. 61г или 61д от отменения ЗКПО за корпоративния данък, дължим за 2006 г., има и данъчно задължено лице, което не е подало уведомление до съответната териториална дирекция на Националната агенция за приходите съгласно чл. 51а от отменения ЗКПО, при условие че изпълни всички изисквания, предвидени в закона за съответното намаление или преотстъпване на корпоративен данък.
Доколкото инвестирането на преотстъпения данък за 2005г. ще се извърши при действието на новия ЗКПО, считам че за него също не се изисква подаване на уведомление по чл.51а от ЗКПО (отм.). Този извод се налага от логическото тълкуване на цитирания по-горе § 24 от ПЗР на ЗКПО.
По третия поставен въпрос:
Съгласно чл. 182, ал.1, т.1 от ЗКПО данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие, не се прилага по отношение на данъчно задължени лица, които извършват дейност в отраслите въгледобив, стоманодобив, корабостроене, производство на синтетични влакна, рибовъдство, както и производство на селскостопански продукти, посочени в Приложение 1 на Договора за създаване на Европейската общност, за съответната дейност.
Както сте отбелязали в запитването, дейността на дружеството се състои в закупуване на живи огушени патици от други предприятия, които се колят, разфасоват и опаковат с цел продажба.
В Приложение 1 на Договора за създаване на Европейската общност, сред селскостопанските продукти са посочени живи животни, месо и карантия, както и животински продукти неуточнени или невключени другаде. Предвид характера на извършваната от дружеството дейност, считам, че същата представлява производство на селскостопански продукти, посочени в Приложение 1 на Договора за създаване на Европейската общност. Поради това на основание чл.182, ал.1, т. 1 от ЗКПО дружеството няма право да прилага данъчното облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’