3_6202/30.12.2008г.
ЗКПО, чл. 184;
ЗКПО, чл. 188;
ЗКПО, чл. 189
Относно: преотстъпване на корпоративен данък за 2008г. по реда на чл.184 от ЗКПО
В запитването се поставя въпроса, следва ли на основание чл. 184 във връзка с чл. 183, т. 1 от ЗКПО за финансовата 2008г. дружеството да ползва данъчно облекчение?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО, обн. ДВ, бр.105 от 22 декември 2006 г., в редакцията му действаща за 2008г.), изразяваме следното становище:
Ползването на данъчно облекчение за извършване на производствена дейност в общини с безработица, по-висока от средната за страната е обвързано с наличието на редица нормативни изисквания, изрично разписани в ЗКПО.
Съгласно чл.184 от ЗКПО (изм. ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2007 г.) корпоративният данък се преотстъпва в размер до 100 на сто на данъчно задължени лица за данъчната им печалба от извършваната производствена дейност, включително производство на ишлеме, когато са изпълнени едновременно следните условия:
1. данъчно задълженото лице извършва производствена дейност единствено в общини, в които за предходната година преди текущата има безработица с или над 35 на сто по-висока от средната за страната за същия период;
2. изпълнени са условията по:
а) член 188 – в случаите на минимална помощ, или
б) член 189 – в случаите на държавна помощ за регионално развитие.
Общините с безработица с или над 35 на сто по-висока от средната за страната се определят ежегодно със заповед на министъра на финансите по предложение на министъра на труда и социалната политика, която се обнародва в “Държавен вестник“(чл. 183, ал.1 от ЗКПО). Със заповед № ЗМФ-278 от 6 март 2008 г. на министъра на финансите е утвърден списък на общините с безработица с или над 35 на сто по-висока от средната за страната за 2007г. В него е включена и община Стражица, следователно Вашето дружество отговаря на едно от условията за преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл.184 от ЗКПО. Но за да ползвате тази преференция трябва да са изпълнени кумулативно и редица други нормативни изисквания.
Според §1, т.28 от ДР на ЗКПО “производствена дейност” за целите на чл. 184 от същия закон е процесът на създаване на нов продукт чрез механично, физично или химично преобразуване (обработка или преработка) на суровини и материали с цел последваща реализация и биологична трансформация на живи животни или растения.
Във връзка с изпълнението на чл.184, т.1 от ЗКПО следва да се има предвид, че всички обекти и активи на дружеството, пряко свързани с извършването на производствена дейност, трябва да се намират в административните граници на община Стражица.
Освен всички останали изисквания, за да е допустимо преотстъпването на корпоративен данък, следва да бъдат изпълнени и условията на:
?чл.188 от ЗКПО (изм. – ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2007 г.), в случаите когато данъчното облекчение от същия закон представлява минимална помощ, или
?чл.189 от ЗКПО (изм. – ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2007 г.), ако данъчното облекчение по чл.184 представлява държавна помощ за регионално развитие.
Следва да имате предвид, че ако дружеството попада в някоя от хипотезите, изброени в чл.182, ал.1 и ал.3 от ЗКПО (ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2007 г.), дори и да са налице всички останали условия за преотстъпване на корпоративен данък, то същото не може да ползва данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие.
Данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, не се прилага по отношение на случаите, регламентирани в чл.182, ал.2 и ал.4 от ЗКПО (ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2007 г.).
С § 58 от ПЗР на ЗКПО (в сила от 01.01.2007 г.) е въведено ограничение до 31 декември 2013г. за ползване на данъчните облекчения по реда на глава двадесет и втора, раздел IV, с изключение на чл.187 от същия закон. Данъчното облекчение по чл. 184 от ЗКПО, представляващо държавна помощ за регионално развитие, може да се ползва, когато изпълнението на съответната първоначална инвестиция е започнало след 31 декември 2006г., но преди 1 януари 2014г.
Данъчното облекчение по чл. 184 от ЗКПО, за което министърът на финансите е уведомил Европейската комисия по реда на чл. 8 от Закона за държавните помощи, представляващо държавна помощ за регионално развитие, влиза в сила след постановяване на положително решение от Европейската комисия относно съответствието му с Насоки за националната регионална помощ за 2007 – 2013 г. на Европейската комисия. След постановяване на положително решение от Европейската комисия министърът на финансите не следва да изготвя индивидуални уведомления за данъчно задължените лица, прилагащичл. 184 от ЗКПО, с изключение на тези, извършващи големи инвестиционни проекти по
чл. 189 от същия закон (§ 59 от ПЗР на ЗКПО, в сила от 01.01.2007 г.). Решението на Европейската комисия е публикувано на Интернет страницата на : www.minfin.bg.
Общите изисквания за преотстъпване или намаляване на корпоративен данък са регламентирани в чл.167 от ЗКПО. Съгласно ал.1 от цитираната норма корпоративният данък се преотстъпва или намалява, съответно се намалява счетоводният финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат при условие, че към 31 декември на съответната година данъчно задълженото лице няма:
1. подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, и
2. задължения за санкции по влезли в сила наказателни постановления, свързани с нарушаване на нормативните актове относно публичните задължения, и
3. лихви, свързани с невнасянето в срок на задълженията по т. 1 и 2.
Изпълнението на тези изисквания се удостоверява от данъчно задълженото лице в годишната данъчна декларация (чл.167, ал.2 от ЗКПО).
Изпълнението на условията за преотстъпване на корпоративен данък се декларира в годишната данъчна декларация. Липсват законови изисквания към декларацията да бъдат прилагани документи, свързани с преотстъпването. Наличието на декларираните обстоятелства във връзка с ползваното облекчение подлежи на последващ контрол чрез извършване на проверка или ревизия по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс от страна на приходната администрация.
‘