Относно: Прилагане на чл. 66, ал. 2, т. 2 от Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/
В Дирекция ОДОП …. постъпи писмено запитване с вх. № 96-00-169#3 от 13.11.2020 г., относно прилагане на чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружеството е печатница и част от дейността е свързана с отпечатването на учебници, учебни тетрадки, познавателни книжки, атласи и учебни помагала на издателство „Просвета“ въз основа на одобрени и подписани възлагателни писма между страните.
Дружеството отпечатва и фактурира готов продукт на издателство „Просвета“ за учебници, тетрадки, познавателни книжки, атласи и учебни помагала.
За да произведе горецитираната продукция, дружеството закупува съответните основни материали: хартия, картон, мастила, лепила и други спомагателни материали. Същото разполага с необходимата материално-техническа база и персонал за производството на печатните продукти.
Готовите учебници, учебни тетрадки, познавателни книжки, атласи и учебни помагала се експедират към издателство „Просвета“ на тираж и/или на траншове в бройки в зависимост от крайните срокове, одобрени във възлагателните писма като издадените фактури включват описание на артикула: учебник, тетрадка, помагало, клас, автор, количество и единична цена.
Поставен е следният въпрос: Приложима ли е намалената данъчна ставка 9% съгласно чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС за посочения по-горе казус?
В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки действаща нормативна уредба, изразявам следното становище:
С цел разясняване на разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС с оглед осигуряване на eдинна данъчна практика, зам. изпълнителния директор на НАП е издал указание № 20-00-147/30.09.2020 г., относно приложение на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента в частта му за намалената данъчна ставка на доставките на книги.
Според указанието, при доставки, свързани с изработването/тиражирането на едно печатно произведение, следва да се прецени дали правоотношението, което е предмет на облагане, следва да се третира като доставка на стока или като доставка на услуга, както и ако е налице както прехвърляне на права, така и предоставяне на материалния им носител, дали същото представлява една доставка с единно данъчно третиране или не е налице основание за това и всеки от елементите следва да бъде разглеждан отделно.
Когато автор или притежател на авторски права, или на права за разпространение възложи на доставчика (печатар/издател) отпечатването на определен тираж на продукт, който има характеристиката на книга, като му предостави материалния носител на нейното съдържание, следва да се приеме, че произвеждането и предоставянето от доставчика на възложителя на съответните бройки на тиражирания продукт представлява доставка на стока – книги, която се облага с данъчна ставка 9 на сто.
Това е валидно и в случаите, когато за цялостното изработване или за отделни дейности по изработването на книжния продукт, този доставчик (печатар/издател) използва услугите на подизпълнители (за данъчното третиране на доставките, извършвани от подизпълнителите към основния изпълнител виж т. 8.2.2.). Аргументи за това третиране се съдържат в Решение на СЕС по дело С-88/09. В тези случаи намалената данъчна ставка се прилага включително и за всяка подготвителна или следпроизводствена работа, част от цялостното изработване, възложено на основния изпълнител (различна от промени), която се извършва във връзка с производството на продукта. Това важи и когато при ценообразуването са описани различните процеси със съответните им цени, включително ако за извършването им са използвани подизпълнители.
Определящо при разграничаване на доставката на стока от доставката на услуга е наличието или не на прехвърляне на право на разпореждане с материална вещ (по аргумент от чл. 14, § 1 от Директивата 2006/112/ЕО). Това прехвърляне се отнася до носителите, листове хартия, подшити и подвързани във формат на книга, върху които е извършено възпроизвеждането на съдържанието на възложителя, носители, с които печатарят/издателят се разпорежда, преди те да бъдат предадени на клиента – възложител. Тази доставка, извършена от издателя/печатаря към клиента представлява доставка на стока, тъй като е налице прехвърляне на правото на разпореждане с материална вещ – готовото книжно тяло. Следва да се отчете и фактът, че основна цел за възложителя – клиент по доставката, е придобиването на отпечатани книжни тела със специфично оформление и изработка, в които е отпечатано предоставеното от него съдържание (арг. т. 29 от Решение на СЕС по дело С-88/09).
При условие, че извършвате доставка на стока (в конкретния случай учебници, учебни помагала и тетрадки) за Вас ще е приложима данъчна ставка 9 % на основание чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС.
Също така, следва да се има предвид, че доставка на услуга (арг. т. 29 от Решение на СЕС по дело С-88/09) ще е налице ако издателят/авторът възложи на печатаря отпечатването на определен тираж от книга, като му предостави хартията и/или други материали, необходими за отпечатването. В този случай доставката, която ще извърши печатарят, е доставка на услуга и приложимата данъчна ставка е 20 на сто.
При условие, че извършвате доставка на услуга – отпечатване на учебници, учебни помагала и тетрадки към доставчика – издателство „Просвета“, когато последният е предостави хартията и/или други материали, необходими за отпечатването, приложимата ставка на данъка е 20 % предвид разпоредбата на чл. 66, ал. 1 от ЗДДС.
В указанието също така се сочи, че подизпълнител може да прилага намалена данъчна ставка за доставката на книги само, ако извършва цялостния процес по отпечатване и подвързване/подшиване на продукта. Ако подизпълнителят предоставя само част от дейностите, свързани с изработката/отпечатването на книгата (текстообработката, предпечатна обработка или довършителни работи – подреждане, опаковане, пакетиране), трябва да начисли стандартна ставка.
При условие, че извършвате цялостния процес по отпечатване и подвързване/подшиване на продукта – учебници, учебни помагала и тетрадки, на основание чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС за Вас ще е приложима намалената данъчна ставка – 9%. В противен случай се прилага 20% ставка на данъка.
Настоящото становище е изразено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.