Прилагане на нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ 4

ОТНОСНО: Прилагане на нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/

В Дирекция ОДОП ………е постъпило Ваше запитване вх. № 20-21-4 от 22.01.2021 г. Отправените въпроси са относно прилагането на нормите на ЗДДФЛ.
Посочвате, че като служител на клон на американска фирма в Р България през 2020 г. сте получили нейни акции 25 броя. Попълнили сте съгласие така полученият доход /бонус/ под формата на акции да се обложи още при предоставянето. В допълнителни обяснения в телефонен разговор за уточняване на обстоятелства твърдите, че е удържан 10% данък съгласно българското законодателство. Прилагате документ за удържан данък. Давате и обяснения, че получените акции са на принципа на договор – vesting. Предвид, че няма как да се удържи данък от дохода, който е в натура, са продадени три акции от брокера и с тази сума е заплатен данъкът.

Задавате въпросите:

1. Трябва ли да се декларира обстоятелството на придобиване на акции от чуждестранна компания/дружество?
2. Трябва ли някъде в годишната данъчна декларация /ГДД/ да се посочва заплатеният данък върху акциите?
3. Необходимо ли е да се декларира доходът от продажба на три броя акции?
4. Декларират ли се доходите от продажбата на дялове и акции на урегулиран пазар по смисъла на Закона за пазарите на финансови инструменти?
5. EFN /борсово търгуваните фондове/ трябва ли да се посочат в приложение № 8 на годишната данъчна декларация?
С оглед на представената фактическа обстановка и действащото към момента законодателство, изразявам следното становище:

Относно първи и втори въпрос:
Най-често срещаните отношения, по повод на които се сключва договор за „вестинг“, са трудовите правоотношения, в които едната страна има качеството служител, а другата работодател.
В тази хипотеза, доколкото предоставянето на акциите или на опциите за акции е обвързано с естеството и качеството на изпълнение на трудовите задължения на служителите, не може да се приеме, че същите са предоставени безвъзмездно. В тези случаи получените финансови инструменти следва да се третират като доход от трудово правоотношение и съответно подлежат на облагане по предвидения в ЗДДФЛ ред за облагане на доходите от трудови правоотношения. Аргументите за това данъчно третиране се извличат както от самия данъчен закон, така и от МСС 19 „Доходи на наети лица“.
По силата на чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на необлагаемите доходи, посочени в чл. 24, ал. 2 от същия закон.
В т. 7 на МСС 19 „Доходи на наети лица“ е указано, че доходи на наети лица представляват всички форми на възнаграждение, предоставени от предприятието в замяна на положения от наетите лица труд. От една страна, акциите или опциите за акции могат да се предоставят на наети лица като част от техния пакет на възнаграждение в допълнение към заплатата. От друга страна, акциите или опциите за акции понякога се предоставят по-скоро като част от споразумение за бонус, отколкото като част от основното възнаграждение, например като стимул за наетите лица да останат на работа в предприятието или като награда за техните усилия за подобряване на резултатите на предприятието. Като предоставя акции или опции за акции в допълнение към другото възнаграждение, предприятието плаща допълнително възнаграждение, за да получи допълнителни ползи.
Съгласно чл. 10, ал. 2 от ЗДДФЛ, в зависимост от формата на плащане доходите могат да бъдат парични и непарични. В конкретния случай става въпрос за непаричен доход, тъй като служителят получава акции или опции за акции. На основание чл. 11, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ доходът се смята за придобит на датата на получаването на престацията (акциите или опциите за акции). Непаричните доходи се остойностяват в български лева към датата на придобиването им по пазарна цена в съответствие с нормата на чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Предвид на това, ако акциите са предоставени от работодател, следва да бъде удържан данък, съгласно българското законодателство, като получен доход от трудови правоотношения.
Работодател по смисъла на българското законодателство, т. 27, б. „а“ от пар.1 на ДР на ЗДДФЛ е всяко местно лице, чуждестранно лице, извършващо дейност чрез място на стопанска дейност или определена база на територията на страната, както и търговско представителство по Закона за насърчаване на инвестициите, което наема физически лица по трудови правоотношения или е страна по договор за предоставяне на персонал от чуждестранно лице.
Съгласно пар.1, т. 5, б. „а“ от ДР на Данъчно осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ „Място на стопанска дейност“ е определено място (собствено, наето или ползвано на друго основание), посредством което чуждестранно лице извършва цялостно или частично стопанска дейност в страната, като например: място на управление; клон; търговско представителство, регистрирано в страната; офис; кантора; ателие; завод; работилница (фабрика); магазин; склад за търговия; сервиз; монтажен обект; строителна площадка; мина; кариера; сонда; петролен или газов кладенец; извор или друг обект на извличане на природни ресурси;
Предвид на казаното и това, което Вие сте посочили, че работите към клон в България на американско дружество, може да се приеме, че акциите са предоставени от работодател.
Следователно, полученият доход в натура се явява доход от трудови правоотношения, изплатен от работодател по смисъла на ЗДДФЛ. Работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3, намалена по реда на ал. 3, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя.
Съгласно разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, местните физически лица са задължени да подадат годишна данъчна декларация за притежаваните акции и дялове в дружества в чужбина. Подава се приложение № 8 към годишната данъчна декларация.

Относно трети въпрос:
Ако финансовите инструменти се търгуват на нерегулиран пазар, доходите от продажбата им подлежат на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход от продажба на акции и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба/загуба за всяка конкретна сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на акциите. Съгласно чл. 33, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ цената на придобиване е документално доказаната цена на придобиването им. За акциите, придобити чрез покупко-продажба – това е цената, посочена в съответния документ за придобиването им. Когато акциите или опциите за акции са придобити като непаричен доход от трудови правоотношения, документално доказаната цена на придобиване ще бъде пазарната им цена към датата, на която са получени като престация по трудовото правоотношение.
По силата на чл. 11, ал. 2 от ЗДДФЛ в случаите на продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на права или имущество по чл. 33, ал. 3 от закона, доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето. Следователно, облагаемият доход от продажба или замяна на финансови активи подлежи на деклариране от физическите лица в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за данъчната година, през която е извършено прехвърлянето им в приложение № 5 на декларацията.
За 2020 г. Вие следва да подадете ГДД с приложение № 1 за получените доходи от трудови правоотношения, в това число и за доходите, получени в натура под формата на акции. При изпълнение на законовите изисквания би следвало работодателят, изплатил дохода, да е извършил годишно облагане и удържане на дължимия данък, поради което Вие не следва да декларирате допълнително съответния доход и данък. Попълвате съответното приложение на база данни от работодателя. Данни от работодателя може да получите чрез изискване на служебна бележка за придобити доходи и удържан данък. Също така, имате възможност да подадете ГДД по чл.50 след 1 март 2021 г., когато може да се възползвате от електронната услуга на НАП да ви предостави декларация със заредени данни на база информацията, подадена от работодателя ви.
Подавате приложение № 8 за притежавани акции на чуждестранно дружество, подавате и приложение № 5 за продажбата на три броя акции.

Относно четвърти въпрос:
В случаите на продажба или замяна на финансовите активи е налице облагаем доход за физическите лица, с изключение на случаите, когато доходите са освободени от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. Според посочената разпоредба, не са облагаеми доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на закона, а именно сделките:
а) (доп. – ДВ, бр. 109 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г., изм. – ДВ, бр. 95 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г., изм. – ДВ, бр. 15 от 2018 г., в сила от 16.02.2018 г.) с дялове и акции на колективни инвестиционни схеми и на национални инвестиционни фондове, акции, права и държавни ценни книжа, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти /ЗПФИ/; права за целите на изречение първо са ценните книжа, даващи право за записване на определен брой акции във връзка с взето решение за увеличаване на капитала;
б) сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от колективни инвестиционни схеми, допуснати за публично предлагане в страната или в друга държава – членка на Европейския съюз, или в държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
в) (нова – ДВ, бр. 109 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.) сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от национални инвестиционни фондове, допуснати за публично предлагане в страната; за обратно изкупуване се смята и разпределението на парични средства при ликвидация на национални инвестиционни фондове от затворен тип;
г) (предишна б. „в“ – ДВ, бр. 109 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.) сключени при условията и по реда на търгово предлагане по глава единадесета, раздел II от Закона за
публичното предлагане на ценни книжа, или аналогични по вид сделки в друга държава – членка на Европейския съюз, или в държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство
Съгласно чл. 152, ал.1 и 2 от ЗПФИ регулиран пазар е многостранна система, организирана и/или управлявана от пазарен оператор, която среща или съдейства за срещането на интересите за покупка и продажба на финансови инструменти на множество трети страни чрез системата и в съответствие с нейните недискреционни правила по начин, резултатът от който е сключването на договор във връзка с финансовите инструменти, допуснати до търговия съгласно нейните правила и/или системи, лицензирана и функционираща редовно в съответствие с изискванията на този закон и актовете по прилагането му.
Регулиран пазар е и всяка многостранна система, която е лицензирана и функционира в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС.
Пазарният оператор е акционерно дружество със седалище и адрес на управление на територията на Република България, което организира дейността и операциите на регулиран пазар. Пазарният оператор може да е самият регулиран пазар.
Пазарният оператор отговаря за спазването на изискванията на закона и на актовете по прилагането му от организирания от него регулиран пазар. Пазарният оператор има право да упражнява правата, свързани с регулирания пазар.
Пазарният оператор издава само безналични акции с право на един глас.
Следователно, разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е приложима за сделки, които се сключват на регулиран български пазар и на регулиран пазар на ценни книжа във всички държави-членки на ЕС.

Относно пети въпрос:
За да се отговори на въпроса, дали ЕТF /борсово търгуваните фондове/ трябва да се посочат в приложение № 8, при условие, че се декларират само акции и дялови участия в дружества в чужбина, следва да се анализира естеството на този вид инвестиционен продукт, който анализ и определяне излиза извън компетентността на НАП.
Борсово търгуваните фондове могат да съдържат много видове инвестиции, включително акции, стоки, облигации или комбинация от видове инвестиции. Тези ETF фондове могат да проследяват представянето на различни класове активи.
Ето защо, трябва да имате предвид, следните законови разпоредби:
Съгласно Закона за пазарите на финансови инструменти, пар.1, т. 80 „Борсово търгуван фонд“ е борсово търгуван фонд по смисъла на § 1, т. 25 от допълнителните разпоредби на Закона за дейността на колективните инвестиционни схеми и на други предприятия за колективно инвестиране.
Пар.1 т. 25 (нова – ДВ, бр. 109 от 2013 г., в сила от 20.12.2013 г., изм. – ДВ, бр. 15 от 2018 г., в сила от 16.02.2018 г.) „Борсово търгуван фонд“ е колективна инвестиционна схема, която има най-малко един клас дялове или акции, приети за търговия и търгувани на регулиран пазар по чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти или на многостранна система за търговия по § 1, т. 17 от допълнителните разпоредби на
Закона за пазарите на финансови инструменти през цялата търговска сесия на съответния пазар и за които е сключен договор с поне един маркет-мейкър за акциите или дяловете, който осигурява поддържане на борсова цена на акциите или дяловете, която не се различава значително от нетната стойност на активите, съответно от индикативната нетна стойност на активите.

Scroll to Top