Изх. № 53-00-621/29.07.2013 г.
ЗДДС,
чл.3, ал.1 и 2
чл.21, ал.2
чл.24
чл.26, ал.2 и 3
чл.86, ал.3
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” …. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-00-621/13.06.2013 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, е изложена в запитването, е следната:
… ООД организира провеждането на езикови курсове извън страната. Дружеството е сключило комисионни договори с езикови училища, установени в страни членки на ЕС. При провеждането на всеки един курс се начислява данък от езиковите училища съобразно съответната ставка в държавата членка на ЕС, който се заплаща от обучаваните лица.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следния въпрос:
Какво е данъчното третиране на посредническите услуги, предоставяни от … ООД ?
От изложеното във фактическата обстановка може да се направи извода, че … ООД извършва посреднически услуги от името и за сметка на съответния възложител – езиково училище, установено в страна членка на ЕС. В тази връзка следва да се има предвид следното:
Мястото на изпълнение на доставка на услуга, оказвана от посредник, който действа от името и за сметка на друго лице, предоставена на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл.21, ал.2 от ЗДДС.
Видно от разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
От изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че получатели на посредническите услуги, извършвани от … ЕООД са езикови училища, установени в страни членки на ЕС. Предвид обстоятелството, че в запитването не е посочен какъв е статутът на езиковите училища (данъчно задължени или данъчно незадължени лица), следва да се има предвид следното:
По смисъла на чл.3, ал.1 във вр. с ал.2 от същата разпоредба на закона, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Тук следва да се отбележи, че ако получателите по доставките са ДЗЛ, то мястото на изпълнение на услугите е територията на съответната държава членка, където е установен получателят. За същата не следва да се начислява данък на основание разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС.
Във връзка с извършваната от дружеството дейност, съгласно чл.24 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, предоставена на данъчно незадължено лице, е мястото, където е основната доставка, във връзка с която е оказано посредничеството.
В този случай, ако се приеме, че основната доставка е организиране на езикови обучения, които се предоставят от езикови училища, които са данъчно незадължени лица, установени в страна членка на ЕС, то за същите не следва да се начислява данък по българското законодателство. Дружеството следва да проучи данъчното третиране на посредническите услуги в съответната държава членка.
По отношение определянето на статута на получателите, установени в държава членка на ЕС (дали са данъчно задължени и данъчно незадължени лица), следва да се има предвид чл.18, т.1, б. „а” и б. „б” от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламент № 282/2011).
В него е регламентирано, че освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчнозадължено лице:
а) когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с член 31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност ;
б) когато получателят все още не е получил идентификационен номер по ДДС, но информира доставчика, че е подал заявление за такъв и доставчикът се сдобива с каквото и да е друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което е задължено да се регистрира за целите на ДДС, и извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
Освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно незадължено лице, когато докаже, че този получател не му е съобщил идентификационния си номер по ДДС (чл.18, т.2 от Регламент № 282/2011).
По отношение на възнаграждението, което … ЕООД получава за извършените посреднически услуги, приложение намира разпоредбата на чл.26, ал.2 и 3 от ЗДДС.
Съгласно разпоредбата на чл.26, ал.2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
По смисъла на ал.3 от същата норма, данъчната основа се увеличава със: – всички други данъци и такси, в т. ч. акциз, когато такива са дължими за доставката;
– всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката;
– съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например комисиона, опаковане, транспорт, застраховка и други, пряко свързани с доставката;
– стойността на обикновените или обичайните опаковъчни материали или контейнери, ако не подлежат на връщане или ако получателят не е данъчно задължено лице; ако тези опаковъчни материали или контейнери бъдат върнати от получателя, данъчната основа се намалява със стойността им при връщането.
В конкретният случай, данъчната основа на извършваните посреднически услуги от … ЕООД ще бъде само стойността на комисионното възнаграждение, а не стойността на образователната услуга.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и представени документи. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.’