Изх. № 23-22-1996/ 23.10.2012 г.
ЗДДС, чл.21, ал.2
ППЗДДС, чл.79, ал.2, т.4
чл.21, ал.4, т.1
чл.86, ал.3
В дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” …. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 23-22-1996/06.08.2012 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическа обстановка, изложена в запитването, е следната:
… ООД възнамерява да сключи договор за извършване на посреднически услуги с юридическо лице, установено в Тунис. Предметът на дейност на тунизийското юридическо лице е строителство на сгради и продажбата на апартаменти и офиси на територията на Тунис.
Договорните задълженията на … ООД ще се изразяват в намирането на клиенти, както и посредничество при продажбата на апартаменти и офиси. Тези услуги ще бъдат извършвани по интернет.
За извършените посреднически услуги … ООД ще издаде фактура на регистрираното в Република Тунис юридическо лице.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Следва ли да се начислява данък в издаваните фактури от … ООД ?
2. В коя клетка на справка-декларацията и в коя колона на дневника за продажби следва да бъдат отразени получените суми по издаваните фактури?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата към нея нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Общият принцип относно мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентиран в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.
Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Разпоредбата на чл.21, ал.4 на от ЗДДС регламентира изключения от горното правило, като в т.1 са изброени доставките на услуги, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
От изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че …ООД ще извършва посреднически услуги по интернет, изразяващи се в намиране на клиенти при продажбата на апартаменти и офиси.
По отношение на извършваната от дружеството дейност и на основание разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката ще бъде там, където се намира недвижимия имот – в конкретния случай територията на Тунис.
Извършваните от дружеството доставки на посреднически услуги ще са с място на изпълнение извън територията на страната и те няма да имат характера на облагаеми доставки съгласно чл.12 от ЗДДС.
Предвид разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
По втори въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл.79, ал.2, т.4от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), при доставки с място на изпълнение извън територията на страната следва да бъдат издавани фактури, като в тях като основание за неначисляване на данък се вписва съответната разпоредба на закона, съгласно която доставката на услуга е с място на изпълнение извън територията на страната. В случая, това е разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС.
Издадените фактури следва да бъдат отразени в колона 23 „ДО на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка”.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и представени документи. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘