Относно: Прилагане на чл. 117, ал. 4 от ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: За целите на икономическата дейност се получават материали от страни членки на ЕС от фирми, регистрирани с валиден VAT номер. Доставката на материали се осчетоводява и се издава протокол за ВОП по чл. 117, ал. 1 от ЗДДС, който също се осчетоводява по съответния ред. С доставчик SP Screen Print /от който е приложена фактура/, дружеството има договорни взаимоотношения, съгласно които ползва 3% сконто от фактурната стойност, при плащане в срок от 10 дни. Срокът за плащане е спазен и вместо 5616 EUR са платени 5447,52 EUR. За ползваните отстъпки не са издадени кредитни известия.
Взети са следните счетоводни операции:
1.Заприхождаване на материала:
Дт с-ка МатериалиEUR 5616 = 10983,94 BGN
Кт с-ка Доставчици EUR 5616 = 10983,94 BGN
2.Самоначисляване на ДДС:
Дт с-ка 45312196,79 /20% от 10983,94 лв./
Кт с-ка 4533 2196,79 /20% от 10983,94 лв./
3.Осчетоводяване на плащането със сконто:
Дт с-ка Доставчици
EUR 5616,00 = 10983,94 BGN
Дт с-ка Банка
EUR 5447,52 = 10654,42 BGN
Кт с-ка Отстъпки при опред. условия EUR 168,48 =
329,52 BGN
Зададен е следният въпрос: Трябва ли да се издаде коригиращ протокол по чл. 117, ал. 4 от ЗДДС за разликата от 168, 48 EUR?
В отговор на поставения от Вас въпрос, изразяваме следното становище:
Според чл. 64, ал. 1 от ЗДДС, данъчната основа при вътреобщностното придобиване се определя по реда на чл. 26. Общият принцип за определяне на данъчната основа е уреден в чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, съгласно който данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Същевременно, едно от изключенията от основното правило е регламентирано в чл. 26, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, а именно – данъчната основа не включва сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставят на получателя на датата на възникване на данъчното събитие; ако се предоставят след датата на възникване на данъчното събитие, данъчната основа се намалява при предоставянето им.
В чл. 63, ал. 1 от ЗДДС е посочено, че данъчното събитие при вътреобщностно придобиване възниква на датата, на която би възникнало данъчното събитие при доставка на територията на страната. Общите правила по отношение на възникването на данъчното събитие и изискуемостта на данъка предвиждат, че данъчно събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена /чл. 25, ал. 2 от ЗДДС/.
Видно от изложената фактическа обстановка в запитването и приложената към същото фактура, може да се направи заключение, че става въпрос за хипотезата, при която е налице предоставяне на търговска отстъпка след датата на възникване на данъчното събитие, а именно при плащане на доставката в срок от 10 дни.
В чл. 18 от ППЗДДС изчерпателно са изброени условията за извършване на търговска отстъпка или намаления, предоставени на получателя.
Съгласно разпоредбата на чл. 18, ал. 4 от ППЗДДС, когато търговската отстъпка или намалението са предоставени след датата на възникване на данъчното събитие за доставката, за изменението на данъчната основа на доставката доставчикът издава кредитно известие към фактурата, издадена за доставката, а когато за доставката са издадени повече от една фактури – с кредитно известие, в което се посочват номерата на всички издадени фактури за доставката.
Протокол по чл. 117, ал. 4 от ЗДДС се издава при изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издаден протокол.
Според изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че за сконтото по фактурната стойност, доставчикът не издава кредитно известие.
Следователно, на основание чл. 117, ал. 4 от ЗДДС във връзка с чл. 18, ал. 4 от ППЗДДС, за Вас не възниква задължение за издаване на протокол за разликата от 168, 48 EUR.
‘