Изх. № 24-30-6
Дата:14.03.2012 год.
ЗДДФЛ, чл. 18;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ПЗР на ЗДДФЛ, § 10а, ал. 3;
ПЗР на ЗДДФЛ, § 49;
Закон за здравето, чл. 101, ал. 4;
Закон за здравето, чл. 101, ал. 5;
ПЗР на Закона за здравето, § 49;
ПЗР на Наредбата за медицинската експертиза на работоспо-
собността § 2.
Относно: Прилагане на чл. 18 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция ………. и препратено по компетентност в Дирекция ……….. на Националната агенция за приходите(вх. № ……………….), Ви уведомявам следното:
Видно от изложеното в запитването Ви и от приложенията към него, в подадена годишна данъчна декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) данъчно задълженото лице декларира надвнесен данък в следствие на декларирано данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ. Към годишната данъчна декларация е приложено експертно решение на ТЕЛК № ………/01.12.2003 г., с което на лицето са определени 76 % трайно намалена работоспособност и срок на инвалидност две години – до 01.12.2005 г. Лицето е родено на 07.11.1947 г. и е пенсионер от 22.12.1999 г. при условията на втора категория труд. В тази връзкапоставеният от Вас въпрос е има ли право лицето да ползва данъчното облекчение почл. 18 от ЗДДФЛ за доходи, придобити през 2011 г., предвид последните промени в ПЗР на ЗДДФЛ (§10а, ал. 3 – нова, ДВ, бр. бр. 99 от 2011 г.).
С оглед указаната фактическа обстановка и в съответствие с относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по поставения въпрос:
Съгласно чл. 101, ал. 4 от Закона за здравето (Обн., ДВ, бр. 70 от 2004 г., в сила от 01.01.2005 г.), степента на трайно намалена работоспособност на лицата, навършили 65-годишна възраст, се определя пожизнено. Относно пожизненото определяне на трайно намалена работоспособност е установен преходен режим в § 3 от ПЗР на Закона за здравето: “Лицата, на които до 31.12.2004 г. е определен срок за степен на трайно намалена работоспособност, при навършване на 65-годишна възраст се смятат с пожизнено определена степен на трайно намалена работоспособност“. Кореспондиращ с тези разпоредби е установеният § 49 в ПЗР на ЗДДФЛ: “Предвидените в закона облекчения за трайно намалена работоспособност се ползват пожизнено, когато срокът в експертното решение на ТЕЛК/НЕЛК не е изтекъл към 31 декември 2004 г. и лицето е навършило 65-годишна възраст преди тази дата или в срока на експертното решение.“
В конкретния случай срокът в експертното решение не е изтекъл към 31 декември 2004 г., но второто условие за ползване на данъчното облекчение не е изпълнено, а именно – лицето не е навършило 65-годишна възраст преди тази дата или в срока на експертното решение. Следователно, не е налице нормативно основание лицето да ползва данъчното облекчение за намалена трудоспособност по реда на чл. 18 от ЗДДФЛ за доходи, придобити през 2011 г.
Информирам Ви, че становището ни е съобразено и с решение № 6463 от 18.05.2009 г. на ВАС на Република България – Петчленен състав – І колегия по повод оспорването на § 2 от ПЗР на Наредбата за медицинската експертиза на работоспособността. Според цитираното решение, за да се изпълни фактическият състав на разпоредбата на § 3 от ПЗР на Закона за здравето, трябва да са налице две кумулативно изпълнени условия: лицата да имат определена степен на трайно намалена работоспособност до 31.12.2004 г. и навършване на 65-годишна възраст.
Във връзка с поставения въпрос е необходимо да се уточни, че:
1. През 2009 г. разпоредбата на чл. 101, ал. 4 (настояща ал. 5) от Закона за здравето е изменена и в ЗДДФЛ са направени съответни допълнения, но тази промяна в нормативната уредба също не установява право на лицето да ползва данъчното облекчение за доходи, придобити през периода 2005 – 2011 г.
2. Съгласно § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2012 г., лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
Поради обстоятелството, че в данъчния закон не е предвидено друго, цитираната разпоредба е приложима за авансовото и годишното облагане на доходи, придобити след 31.12.2011 г.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘