Изх. № 94-Г-38
Дата:11.03.2014 год.
ЗДДФЛ, чл. 11;
ЗДДФЛ, чл. 42, ал. 5;
ЗДДФЛ, чл. 45;
ЗДДФЛ, чл. 45, ал. 2, т. 1;
ЗДДФЛ, чл. 45, ал. 6, т. 1;
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 1, т. 1;
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 4.
Относно: Прилагане на чл. 50 във връзка с чл. 11 и чл. 45 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица
В отговор на Ваше писмено запитване, постъпило вна Националната агенция за приходите (вх. ………………), Ви уведомявам следното:
Видно от изложеното в запитването Ви и от приложенията към него, през 2013 г. сте управител на две търговски дружества – „А” АД и „Б” ООД. Договорът Ви за управление на „А” АД (Договор № 1) е прекратен на 15 май 2013 г., а договорът с „Б” ООД (Договор № 2) – на 5 юни 2013 г. По-голямата част от възнагражденията, които всяко от дружествата Ви дължи за 2013 г., са начислени, но не са Ви изплатени до настоящия момент, а именно:
– По Договор № 1 през 2013 г. сте получил възнаграждението за декември 2012 г. и възнагражденията за януари и февруари 2013 г., които са Ви изплатени на 5 март2013 г. Възнагражденията, начислени за периода 1 март – 15 май 2013 г., не са Ви изплатени.
– По Договор № 2 възнагражденията, начислени за 2013 г., не са Ви изплатени.
В края на 2013 г. счетоводителят на двете търговски дружества Ви е изпратил две служебни бележки по чл. 45, ал. 2 от ЗДДФЛ с подробни справки към тях. При прегледа им сте установили, че информацията в служебните бележки включва всички възнаграждения, които двете търговски дружества Ви дължат за 2013 г., независимо от обстоятелството, че по-голямата част от тях не са Ви изплатени през същата година. По повод последвалата Ви молба към счетоводителя на търговските дружества за изясняване на случая сте уведомен, че, след проведени консултации с компетентни инстанции в тази сфера (включително с органи на НАП), е потвърдено, че „издадената служебна бележка обобщава облагаемият доход за 2013 г. за сметка на дружеството, както удържаните и внесени в бюджета осигуровки и данък, без значение дали нетната сума е получена или не”. Поради несъгласие с това твърдение сте подали писмени молби до двете търговски дружества, за да Ви издадат служебни бележки, отразяващи реално изплатените Ви възнаграждения през 2013 г., въз основа на които да попълните коректно годишната си данъчна декларация. В отговор от „А” АД сте получили вече издадената Ви служебна бележка за годишния облагаем доход и шест служебни бележки за придобит месечен облагаем доход от януари до юни 2013 г., като само три от тези служебни бележки – за месеците от януари до март 2013 г., удостоверяват възнаграждения, които действително са Ви изплатени през годината. Приемайки, че търговските дружества няма да Ви предоставят други служебни бележки, в които да са отразени само изплатените възнаграждения, поставените въпроси в настоящото Ви запитване са относно: коректността на издадените служебни бележки; доходите, които сте длъжен да декларирате в годишната данъчна декларация; служебните бележки, които следва да приложите към декларацията; декларирането на удържаните осигурителни вноски и на удържания авансово данък.
С оглед указаната фактическа обстановка и относимата към нея нормативна уредба, изразявам следното становище по поставените въпроси:
На основание чл. 45, ал. 2, т. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), когато трудовото правоотношение е прекратено през течение на годината, работодателят е длъжен да издаде и предостави на работника/служителя служебна бележка по образец за придобития през годината облагаем доход и за удържания през годината данък. Служебната бележка се издава и предоставя на работника/служителя в срок до един месец от датата на последното плащане по правоотношението, но не по-късно от 31 декември на данъчната година(чл. 45, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ).
Разпоредбата на чл. 45, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ не обуславя възможност за противоречиви тълкувания, тъй като в нея еднозначно е указано, че в служебната бележка се посочва придобитият (по смисъла на чл. 11 от същия закон) облагаем доход от трудови правоотношения (в т. ч. от правоотношения по договори за управление и контрол), а не начисленият облагаем доход. Съгласно чл. 42, ал. 5 от ЗДДФЛ, авансовият данък за доходите от трудови правоотношения се удържа от работодателя при окончателното изплащане на облагаемия доход, начислен за съответния месец. Във връзка с това правило в образеца на „Служебната бележка по чл. 45, ал. 2, т. 1, 2 и 3 от ЗДДФЛ” се посочва авансово удържаният от работодателя данък за доходите от трудови правоотношения, придобити през данъчната година, а не начисленият данък за начислените възнаграждения за данъчната година.
Предвиденото в чл. 45, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ удостоверяване на придобития доход и на удържания данък е за целите на годишното определяне на данъка за доходите от трудови правоотношения по реда на чл. 49 от ЗДДФЛ и за целите на декларирането на доходите, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа.
Изложеният в запитването проблем касае както прилагането на разпоредбата на чл. 45, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ, така и прилагането на разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 1 от същия закон, по силата на която местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, в т. ч. доходи от трудови правоотношения (при определени в закона условия). Във връзка с разпоредбите на чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛе установено изискване към годишната данъчна декларация да се прилагат служебните бележки по чл. 45 от закона (чл. 50, ал. 4 от ЗДДФЛ). Спазването на това изискване предполага прилагането на служебни бележки, отразяващи придобитите облагаеми доходи през годината и авансово удържания данък през годината за съответните видове доходи.
На основание посочените законови разпоредби и предвид указаното в запитването:
1. „Б” ООД не следва да Ви издава служебна бележка, тъй като твърдите, че това дружество не Ви е изплащало възнаграждения през 2013 г.
2. „А” АД следва да Ви издаде служебна бележка за 2013 г., съобразена с изискванията на ЗДДФЛ.
При условие че „А” АД не изпълни задължението си преди изтичането и на срока за подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, следва да приложите към декларацията си само служебните бележки за месеците, за които сте получили възнаграждения през 2013 г., като на съответните редове в Приложение № 1 на декларацията посочите общия размер на облагаемия доход, на удържаните осигурителни вноски и на авансово удържания данък за тези месеци.
3. „А” АД и „Б” ООД са длъжни да Ви издадат служебни бележки по чл. 45 от ЗДДФЛ след изплащането (изцяло или частично) на останалите дължими възнаграждения – в срок до един месец от датата на плащането, но не по-късно от 31 декември на данъчната година, през която е извършено съответното плащане.
По повод на запитването Ви е необходимо уточнението, че изясняването на конкретните факти и обстоятелства, имащи отношение към облагането на доходите Ви, включително спазването на законовите изисквания от платците на доходите, се извършва от органите по приходите в хода на данъчните проверки и ревизии по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
ЗАМЕСТНИК ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/СТОЯН МАРКОВ/
‘