.№24-34-70
Дата:31.01.2013 год.
ЗДДС, чл. 12;
ЗДДС, чл. 21, ал. 2;
ЗДДС, чл. 21, ал. 4, т. 2;
ЗДДС, чл. 25, ал. 6, т. 2;
ЗДДС, чл. 29.
ЗДДС, чл. 31, т. 9;
ЗДДС, чл. 82, ал. 1.
Относно: прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше запитване, препратено по компетентност вна Националната агенция за приходите (НАП) с вх. № 23-34-70/23. 04. 2012 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е туроператор, регистрирано по ЗДДС и по Закона за туризма (ЗТ) лице. Извършва следните услуги:
1.Посрещане на пътници на българско пристанище в гр. ……, гр. ………, гр. ….. и други градове. Туристите пътуват с чуждестранен кораб по определен маршрут по река Дунав, започват от държава членка на Европейския съюз и обратно. Туристите се вземат от пристанището, правят обиколка в градове от страната с автобуси, наети от дружеството от лица (регистрирани по ЗДДС), извършващи транспортни услуги, и притежаващи лиценз за извършване на международен превоз на пътници. За извършената транспортна услуга на дружеството е издадена фактура, в която като основание за прилагане на нулева данъчна ставка е посочена разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДС.
2.Дружеството е корабен агент на чуждестранни кораби, които пристават на български пристанища. Съгласно сключени агентски договори, дружеството заплаща всички разходи по пристигането, престоя и отплаването на корабите, включващи понтонни такси, пасажерски такси, пристанищни такси, зареждане с питейна вода, изхвърляне на отпадъци и други.
Поставените в запитването въпроси са:
1.Приложима ли е разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДС за извършената транспортна услуга към клиента на дружеството – лице, установено на територията на държава членка или трета страна?
2.Приложима ли е разпоредбата на чл. 31, т. 9 от ЗДДС за доставката на услуги по сключените агентски договори, по които получатели са лица, установени на територията на държава членка или трета страна?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл.10, ал.1, т.10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
По отношение на доставката на транспортна услуга, по която дружеството е получател:
Съгласно чл. 29 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва:
1. от място на територията на страната до място извън територията на страната, или
2. от място извън страната до място на територията на страната, или
3. между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и 2.
Видно от цитираната разпоредба, чл. 29 от ЗДДС регламентира случаите, в които е налице превоз на пътници от място на територията на страната до място извън територията на страната и обратно, както и между две места на територията на страната, когато е част от този превоз.
В случая, изложен в запитването, получената услуга, е свързана с транспортиране на туристи (пътуващи лица) от пристанището в гр. Видин, Русе, Никопол и други, до туристически обекти в околността, и връщането им отново на пристанището.
В този смисъл и доколкото доставката на услугата в случая е свързана с извършването натуристическата услуга, считам че същата не може да се определи като част от международен превоз на пътници и разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДС е неприложима.
Мястото на изпълнение на доставката се определя по чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС, т. е мястото, където се извършва пътническия транспорт, пропорционално на реализирания пробег. Доколкото в случая, реализираният пробег е осъществен на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката, свързана с транспортиране на туристите, е на територията на страната. В този смисъл, и доколкото не попадат в обхвата на глава четвърта от ЗДДС „Освободени доставки и придобивания”, тези доставки са облагаеми по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, за които възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност по реда на чл. 86 от същия закон. Данъкът е изискуем от доставчика на облагаемата доставка, съгласно чл. 82, ал. 1 от ЗДДС, като приложимата данъчна ставка за доставката е 20 %.
По отношение на доставката на транспортна услуга, по която дружеството е доставчик:
В случай, че получател по доставката, свързана с транспортиране на туристите е друг туроператор, който получава услугата с цел последваща продажба, по отношение на данъчното третиране на доставката следва да се приложи гореизложеното, т. е. мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната и данъкът е изискуем от дружеството Ви като доставчик. В този смисъл е и Раздел ІV, т. 2 от Указание относно прилагането Закона за данък върху добавената стойност в случаите на доставки, свързани с туристически услуги след 01. 01. 2012 г., с Изх. № УК-2/10. 07. 2012 г., издадено от министъра на финансите на основание чл. 10, ал. 6 от Закона за Националната агенция за приходите.
В случай, че получател по доставката, свързана с транспортиране на туристите е пътуващо лице, по смисъла § 1, т. 37а от ДР на ЗДДС, тъй като дружеството Ви предоставя услугите от свое име, от които пътуващото лице се възползва пряко е налице доставка на обща туристическа услуга и е приложима Глава шестнадесета „Туристически услуги”. В този смисъл е и Раздел ІІ от горепосоченото Указание.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 31, т. 9 от ЗДДС доставката на услуги по глава девета от Кодекса на търговското корабоплаване, оказвани на плавателни съдове, с изключение на случаите, когато плавателните съдове, се използват за спортни и развлекателни цели или за лични нужди е облагаема с нулева ставка, когато мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната.
По отношение мястото на изпълнение на доставката на услуги по глава девета от Кодекса на търговското корабоплаване, оказвани на плавателни съдове е приложимо общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получател по същата е данъчно задължено лице, и се съдържа в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.
При условие, че мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност или постоянния обект, за който се предоставя услугата не са на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната и следователно за доставката не е приложима разпоредбата на чл. 31, т. 9 от ЗДДС. В тези случаи, на основание чл. 25, ал. 6, т. 2 от ЗДДС за тази доставка възниква основание за освобождаване от начисляване на данък.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/СТОЯН МАРКОВ/’