ОТНОСНО: Прилагане на ЗДДС
В Дирекция ОДОП ,,,, постъпи писмено запитване с вх. № … от 07.03.2018 г. относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружествоизвършва продажба на електрически багер и издава фактура на фирма от Естония, която не е регистрирана за целите на ДДС в Естония. Поради огромните размери на багера, същият се транспортира на части от България до Украйна, като крайният получател е украинска фирма. Дружеството притежава ЧМР за транспорта и митническа декларация за износ, в която „……“ООД е вписана като изпращач, а украинската фирма като получател.
Зададен еследният въпрос: Какво е данъчното третиране на доставката и какво е основанието за начисляване на нулева ставка на данъка?
В отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.28 от ЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика, както и доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
Видно от цитираната разпоредба на материалния закон, статутът на получателя- дали е физическо или юридическо лице и дали същото има регистрация за целите на ДДС в друга държава членка не е от значение за данъчното третиране на доставката. От значение е дали е налице доставка на стока и дали същата се изпраща или превозва извън територията на Европейския съюз.
В случаите, когато българско дружество, регистрирано по ЗДДС, изпраща или превозва от свое име или за своя сметка или от името или за сметка на получателя/когато същият не е установен на територията на страната/стока от територията на страната до трета страна или територия е налице една единствена облагаема доставка, за която е приложима нулевата ставка на данъка по чл.28 от ЗДДС За да се приложи нулева ставка на данъка, доставчикът следва да разполага с документите, посочени в чл.21, ал.1 от ППЗДДС, а именно:
– митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоки, заверен, след потвърдено напускане на стоките от изходно митническо учреждение или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;
– фактура за доставката;
– документ за превоза на тези стоки.
Към запитването сте приложили само два от документите, посочени в чл.21, ал.1 от ППЗДДС, а именно:
-фактура и
-митнически документ, в който сте вписан като износител .Същият е заверен, след потвърдено напускане на стоките от изходно митническо учреждение.
С оглед на гореизложеното, считам, че извършената от представляваното от Вас дружество доставка на електрически багер, превозен от територията на страната до територията на Украйна ще се облага с нулева ставка на данъка, само в случай, че разполагате с документите, визирани в разпоредбата на чл.21, ал.1 от ППЗДДС във връзка с чл.28, т.1 и 2 от материалния закон, т.е. освен фактура и митнически документ следва да притежавате и документ за превоза на тези стоки.
‘