Относно: Прилагане на ЗДДС.
В Дирекция ”ОУИ” – ……………. постъпи писмено запитване с вх. № ……………….29.06.2012 г. относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружеството се занимава с рекламна дейност – изготвя рекламни клипове, промотира и представя известни търговски марки по време на автомобилни състезания /ралита/ в държави от Европейския съюз. Във връзка с тази дейност дружеството е закупило състезателни автомобили, с които ще се представят и рекламират на автомобилни състезания. Същите са предназначени единствено за автомобилни състезания и не могат да се движат на собствен ход в пътната мрежа, а на автовоз или прикачени и придвижвани чрез нает за целта автомобил. Автомобилите са с произход Япония и придобиват общностен статут във Франция, т.е. дружеството заплаща вносни мита и ДДС на митница на пристанище във Франция. Дружеството включва към стойността на закупените автомобили ДДС и мито, платени във Франция. Не са отчетени ВОП, тъй като автомобилите не пресичат българската граница.Същите са описани в дневника за покупки, като покупка без право на данъчен кредит.
Зададени са следните въпроси:
1.Правилно ли е определен данъчният статут на закупените автомобили?
2. Какво е данъчното третиране на доставка на стока, когато транспортът на продавания автомобил започне от територията на ЕС и приключи на територията на ЕС и получател по доставката е данъчно задължено лице от ЕС?
3. Какво е данъчното третиране на доставка на стока, когато транспортът на продавания автомобил започне от трета страна и приключи на територията на ЕС и получател по доставката е данъчно задължено лице от ЕС?
4. Какво е данъчното третиране на доставка на стока, когато не е уточнено от къде ще започне транспорта и получател по доставката е данъчно задължено лице от трета страна?
5. Следва ли тези доставки да се опишат в справката-декларация по ЗДДС и по какъв начин?
6. Какви следва да бъдат придружаващите документи, за да се докаже мястото на започване на транспорта и мястото на неговото приключване, при условие, че този транспорт ще се извърши с нает от дружеството автомобил, т.е. няма да се ползва транспортна фирма, която да удостовери тези факти с товарителница?
7. Достатъчно ли е писмено потвърждение от страна на получателя на стоката, в което се посочва мястото на пристигането й?
8. В какъв документ, дружеството като изпращач да посочи начална точка на транспорт – пътен лист ще бъде ли достатъчно доказателство за твърдените факти?
Тъй като отново в запитването задавате хипотетични въпроси, в които фактическата обстановка не е изяснена, а писмените становища ангажират приходната администрация по смисъла на чл. 17, ал. 3 от ДОПК, изразяваме принципно становище:
Първи въпрос: В чл. 13 от ЗДДС изчерпателно са посочени отделните хипотези, при които е налице вътреобщностно придобиване:
По смисъла на ал. 1 на посочената правна норма, ВОП е придобиването на правото на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2. която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчнозадължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
ВОП е и придобиването на ново превозно средство, което се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, независимо дали доставчикът е данъчнозадължено лице за целите на ДДС в друга държава членка /чл. 13, ал. 2 от ЗДДС/.
В ал. 3 на чл. 13 от ЗДДС е посочено, че за възмездно вътреобщностно придобиване се смята и получаването на стоки на територията на страната от данъчно задължено лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на ДДС и където стоките са произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени от него в рамките на неговата икономическа дейност.
Следва да имате предвид и разпоредбата на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, съгласно която ВОП по чл. 13, ал. 3 от закона е налице и когато лицето не е регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в държавата членка на вноса на стоките, откъдето започва изпращането или транспортирането им, ако стоките са внесени в държавата членка на вноса от или за сметка на лицето.
За да е приложим режимът, установен за ВОП в случаите на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, следва да са налице кумулативно следните условия:
1. стоките са внесени от лицето или за сметка на лицето в друга държава членка;
2. лицето, получател на стоката на територията на страната, не е регистрирано за целите на ДДС в държава членка, в която е осъществен вносът на стоката;
3. лицето изпраща или транспортира стоките от територията на държавата членка на вноса до територията на страната, за целите на икономическата си дейност на територията на страната;
4. транспортът е от или за сметка на лицето;
5. лицето – придобиващ може да е регистрирано или нерегистрирано по ЗДДС на територията на страната.
Лицето, от чието име или за чиято сметка е осъществен вноса, и лицето-придобиващ по чл. 13, ал. 6 е едно и също лице.
С разпоредбата на новата ал. 6 на чл. 13 от ЗДДС се регламентират специфичните случаи на внос на необщностни стоки на територията на друга държава членка и последващият им превоз до територията на страната.
При условие, че доставката не попада в хипотезите, регламентиращи ВОП и притежавате фактура за закупените автомобили следва да се съобразите с разпоредбата на чл. 124 и чл. 112 от ЗДДС.
Съгласно чл. 124, ал. 4 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1.
Предвид текста на чл. 112, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, данъчни документи са издадените фактури по реда на този закон /приложим на територията на страната/. В този смисъл, на основание чл. 125, ал. 1 от закона, за Вас като получател не възниква задължение да се посочат получените документи /фактурите/, издаден от доставчици от други държави, за горепосочените доставки в дневника за покупки, респективно в справка-декларация, която се съставя въз основа на отчетните регистри по чл. 124.
Втори, трети и четвърти въпрос: Мястото на изпълнение при доставки на стоки се определя по реда на чл. 17, ал. 1, съответно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, в зависимост от това дали стоката, предмет на доставката, се превозва или не.
Съгласно разпоредбите на чл. 17, ал. 1 от ЗДДС, място на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2.
На основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Предвид гореизложеното, с цел правилното третиране на доставката, следва да се съобразите с това, дали стоката, която продавате се превозва или не.
При условие, че същата не се превозва, мястото на изпълнение се определя съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС, т.е. мястото на изпълнение е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността.
При условие, че стоката се превозва, ще е приложима нормата на чл. 17, ал. 2 от ЗДДС и мястото на изпълнение ще е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Пети въпрос: Съгласно чл. 124, ал. 2 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Предвид чл. 125, ал. 1 от ЗДДС, за всеки данъчен период регистрираното лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124, с изключение на случаите по чл. 157. В този смисъл, на основание чл. 125, ал. 1 от закона, за Вас като доставчик възниква задължение да посочите издадените от Вас фактури в дневника за продажби, респективно в справка-декларация, която се съставя въз основа на отчетните регистри по чл. 124.
Шести, седми и осми въпрос: Удостоверяване наличието на доставки се доказва с документите визирани в ППЗДДС в зависимост от вида на доставката.
Предвид текста на чл. 9, ал. 2 от ППЗДДС, за доказване на обстоятелствата по чл. 62, ал. 5 от закона посредникът в тристранна операция следва да разполага със следните документи:
1. фактура, издадена от прехвърлителя в тристранната операция, в която е посочен идентификационният номер по ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона на посредника;
2. фактура по чл. 79, ал. 2, т. 1, издадена от посредника в тристранната операция, в която е посочен ДДС номерът на придобиващия в тристранната операция, издаден от държавата членка, където стоките пристигат;
3. VIES-декларация за съответния данъчен период, в която е декларирана доставката, във връзка с която е издадена фактурата по т. 2;
4. писмено потвърждение от придобиващия в тристранната операция, удостоверяващо, че стоките са получени, в което са посочени дата и място на получаване, вид и количество на стоката, и алтернативно вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът, име на лицето, предало стоките, или в случаите на транспорт на стоки чрез куриерска услуга – номер на товарителница.
За доказване на доставка на стоки, изпращани или превозвани извън територията на Европейския съюз, доставчикът следва да разполага с документите, визирани в чл. 21 от ППЗДДС. По смисъла на ал. 1 на посочената разпоредба, когато стоките се изпращат или превозват до трета страна, за доказване на доставката по чл. 28, т. 1 и 2 от закона доставчикът следва да разполага със следните документи:
1. митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, заверен, след потвърдено напускане на стоките от изходно митническо учреждение или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;
2. фактура за доставката;
3. документ за превоза на тези стоки.
На основание чл. 21, ал. 2 от ППЗДДС, когато стоките се изпращат или превозват до трета територия, за доказване на доставката по чл. 28, т. 1 и 2 от закона доставчикът следва да разполага със следните документи:
1. фактура за доставката;
2. документ за превоза на тези стоки;
3. писмено потвърждение от получателя, удостоверяващо, че стоките са пристигнали на територията на трета територия.
В чл. 45 от ППЗДДС са посочени документите, с които доставчикът следва да разполага за доказване на вътреобщностна доставка, а именно:
1. документ за доставката:
а) фактура за доставката, в която, когато получателят е регистриран за целите на ДДС в друга държава членка, се посочва идентификационният номер по ДДС на получателя, издаден от държава членка, под който номер му е извършена доставката;
б) протокол по чл. 117, ал. 2 от закона – в случаите на вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 4 от закона;
в) документ по чл. 168, ал. 8 от закона – когато доставчикът е физическо лице, което не е едноличен търговец и не е регистрирано по закона;
2. документи, доказващи изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка:
а) транспортен документ или писмено потвърждение от получателя или упълномощено от него лице, удостоверяващи, че стоките са получени на територията на друга държава членка – в случаите, когато транспортът е извършен от получателя или от трето лице за сметка на получателя; в писменото потвърждение се посочват дата и място на получаване, вид и количество на стоката, вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът, име на лицето, предало стоките;
б) транспортен документ, удостоверяващ, че стоките са получени на територията на друга държава членка – когато транспортът е извършен от доставчика или от трето лице за сметка на доставчика.
С оглед на описаните релевантни законови норми, съобразете приложимите от тях, съответстващи на конкретните за Вас факти.