Изх. № 24-39-133 Дата: 30.11.2020 год. ЗДДС, чл. 66, ал. 2; ЗДДС, чл. 66, ал. 2, т. 4; ЗДДС, чл. 66, ал. 2, т. 5; ЗДДС, чл. 128; ДР на ЗДДС, § 1, т. 9.
ОТНОСНО: Прилагане разпоредбите на чл. 66, ал. 2, т. 4 и 5 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше писмо, препратено по компетентност в Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП) и заведено с вх. № ………………2020 г., е изложена следната фактическа обстановка:
„………………………..“ ЕООД (дружеството) има предмет на дейност дистрибуция на бързооборотни стоки от разнообразни марки.
Сочите, че в публикуваното становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г. е посочено, че е възможно при доставка на стока, за която е приложима намалената ставка на данъка по чл. 66, ал. 2, т. 4 и 5 от ЗДДС, същата да бъде комплектувана при определена обща цена с допълнителен артикул с незначителна стойност (лъжичка, дрънкалка, залъгалка и др.), за който при самостоятелна доставка би била приложима стандартната ставка на данъка от 20%. Смятате, че в този случай на основание чл. 128 от ЗДДС за доставката е приложима намалената ставка на данъка.
Интересувате се дали е възможно да приложите намалената ставка на данъка от 9% в случаите на продажба на „бъндел“ („bundle promotion“ – съпътстваща доставка), състоящ се от продукти, които при самостоятелна продажба биха били обект на облагане с различни данъчни ставки. Посочили сте два примера:
– продажба на бъндел „памперс + мокри кърпички памперс“ – с доставна цена на памперса 14.58 лв. и на мокрите кърпички памперс 1.12 лв. и с продажна цена съответно 18.72 лв. (с приложена ставка от 9%) и 1.43 лв. (с приложена ставка от 20%);
– продажба на бъндел „памперс + омекотител за бебешки дрехи“ – с доставна цена на памперса 14.58 лв. и на омекотителя за бебешки дрехи 2.41 лв. и с продажна цена съответно 18.72 лв. (с приложена ставка от 9%) и 3.10 лв. (с приложена ставка от 20%).
Смятате, че определението на понятието „стоки с незначителна стойност“, дефинирано в § 1, т. 9 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС е неприложимо при цитираните продажби на „бъндел“.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Какъв е критерият за определяне на стойността на един артикул като незначителна, предвид липсата на ясно дефиниране на това понятие в цитираното становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г.? Приложимо ли е определението, дадено в решение № 55/29.01.2009 г. на Комисията за защита на конкуренцията, съгласно което предмет с незначителна стойност е налице тогава, когато тя не надвишава повече от 10% от цената на продавания основен продукт или услуга?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище по направеното запитване:
Съгласно чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г., ставката на данъка е 9 на сто за:
4. храни, подходящи за бебета или за малки деца по приложение № 4;
5. бебешки пелени и подобни бебешки хигиенни артикули по приложение № 4.
Относно приложението на намалената ставка на ДДС от 9% съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС в сила от 01.07.2020 г. в частта му за намалената данъчна ставка на доставките на храни, бебешки пелени и подобни бебешки хигиенни артикули по приложение № 4, във връзка с постъпили запитвания и осигуряване на единна данъчна практика, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е издадено становище изх. № 20-00-100/29.06.2020 г. от зам. изпълнителния директор на Национална агенция за приходите. Цитираното становище можете да намерите на интернет страницата на НАП – www.nap.bg.
В т. 2.2. на цитираното становище е посочено, че е възможно при доставката на стока по чл. 66, ал. 2, т. 4 и 5 от ЗДДС същата да бъде комплектувана с обща цена с допълнителен артикул с незначителна стойност, за който при самостоятелна доставка би се приложила стандартната ставка от двадесет процента, като лъжичка, дрънкалка, залъгалка или др. подобни. В този случай на основание чл. 128 от ЗДДС за доставката е приложима намалената ставка.
Съгласно разпоредбата на чл. 128 от ЗДДС, когато основна доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка. Съгласно постоянната практика на СЕС, съпътстваща е тази доставка, която от гледна точка на получателя няма самостоятелно значение и сама по себе си не представлява цел за клиента, а се явява допълнение или повишава качеството на основния предмет на доставката.
В § 1, т. 9 от ДР на ЗДДС е дадена дефиниция на понятието „стоки с незначителна стойност“, но за целите на прилагането на чл. 128 същото е неприложимо.
При преценка за приложение на чл. 128 от ЗДДС следва да бъде направен внимателен анализ коя от доставките е основна и коя има съпътстващ характер. Дори една доставка да не представлява основна цел за клиента, в случай че делът ? в общата цена е съществен, то същата следва да има самостоятелно данъчно третиране – в този случай за целите на данъка върху добавената стойност биха били налице две или повече отделни доставки.
Предвид спецификата на всеки случай, преценката на обстоятелствата за наличие или отсъствие на съпътстваща доставка следва да се извършва самостоятелно за всеки конкретен случай и не може да се въведе общо „математическо“ правило за такова установяване.
Следва да се има предвид, че преценката дали предоставянето на артикули с незначителна стойност е при условията на съпътстваща доставка, освен от обстоятелството дали същата представлява основна цел за клиента, се влияе съществено и от дела на стойността на всяка една от доставките в общата цена. Ако делът на стойността на допълнителния артикул е значителен, следва да се приеме, че макар и този артикул да не представлява основна цел за клиента, са налице две доставки със самостоятелно данъчно третиране.
Съобразявайки изложеното, считам, че посочените от Вас два примера за доставка на бъндел при посочените ценови съотношения между двата артикула в бъндела попадат в обхвата на приложение на чл. 128 от ЗДДС и подлежат на облагане с намалена ставка.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/МИЛЕНА КРЪСТАНОВА/