Изх. №24-32-47
Дата:20.04.2012 год.
ПЗР на ЗДДФЛ, § 15;
ПЗР на ЗДДФЛ, § 18.
ОТНОСНО: Прилагането на § 15 и § 18 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица
По повод писма на Дирекции ОУИ – гр. … и гр. …, относно данъчно третиране на получена през 2010 г. безвъзмездна финансова помощ от земеделски производители, отпусната по мярка 112 „Създаване на стопанства на млади фермери”, Ви уведомявам за следното:
Съгласно § 15 от ПЗР на ЗИДЗДДФЛ (Обн., ДВ, бр. 31/2011г.), доходите от дейността на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, включително извършващите дейност като еднолични търговци, за производство на непреработена растителна и животинска продукция, с изключение доходите от производство на декоративна растителност, изплатени през 2010 г. под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския фонд за развитие на селските райони и държавния бюджет, не се включват в облагаемия доход по чл. 26 и 29 и не подлежат на облагане с данък, когато са за 2009 г. или за предходни години. Тези доходи се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 за 2010 г., като в Приложение 3 и 3а, Част 1, Таблица 1 се посочват с код 10.
Аналогичен е и текстът на § 18 от ПЗР на ЗИДЗДДФЛ (Обн., ДВ, бр. 99/2011 г.), според който доходите от дейността на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, включително извършващите дейност като еднолични търговци, за производство на непреработена растителна и животинска продукция, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, изплатени през 2011 г., под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския фонд за развитие на селските райони и държавния бюджет, не се включват в облагаемия доход по чл. 26 и 29 и не подлежат на облагане с данък, когато са за 2009г. или за предходни години. Тези доходи се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 за съответната година.
Във връзка с прилагането на цитираните разпоредби се поставя въпросът кога следва да се приеме, че съответното плащане е за 2009 г., с цел евентуалното му освобождаване от данъчно облагане. Въпросът възниква, тъй като предоставянето на средствата не може да бъде обвързано с конкретна календарна година. От друга страна, при облагането на доходите на физическите лица меродавен е принципът на придобиването на дохода, т.е. облагаеми са доходите, придобити през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон (чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ).
Основен мотив при създаването на § 15, а впоследствие и на § 18 от ПЗР на ЗДДФЛ, е постигането на равнопоставеност при данъчното третиране на доходите, придобити от физическите лица, регистрирани тютюнопроизводители и земеделски производители, включително извършващите дейност като еднолични търговци, с оглед отмяната на чл. 13, ал. 3 от ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2010 г.). Става въпрос за случаите, в които лицата е трябвало да получат въпросните субсидии или друг вид подпомагане през 2009 г., но по независещи от тях причини сумите са получени през 2010 г., респективно през 2011 г. В този смисъл е и становището на Дирекция „Данъчна политика” при , изразено в писмо Изх. № 16-12-29/30.03.2012 г., копие от което Ви изпращам.
От приложените към писмата Ви договори е видно, че същите са сключени на 12.10.2009 г. и на 20.10.2009 г. Съгласно чл. 23 от Наредба № 9 от 3 април 2008 г. на Министерството на земеделието и храните, първото плащане (в размер на левовата равностойност на 12 500 евро) е следвало да бъде направено до два месеца от датата на сключването на съответния договор, т.е. – до 12.12.2009 г., в първия случай и до 20.12.2009 г. във втория. Тъй като помощта и в двата случая е получена през 2010 г., приложима ще бъде разпоредбата на § 15 от ПЗР на ЗДДФЛ и на това основание първото плащане от помощта следва да се третира като освободен от облагане доход. Сумите, които лицата евентуално ще получат като втори транш по безвъзмездната финансова помощ и в двата случая ще се третират като облагаем доход за съответните физически лица.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘