5-21-04-1/09.03.2014 г.
чл. 2, ал. 1 и2 и чл. 2а от Наредба № Н-8/29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-8/2005 г.).
чл. 49, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика” е постъпило писмено запитване относноприлагането на разпоредбите наНаредба № Н-8/29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-8/2005 г.).
В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка.
Поставени са следните въпроси:
1. Какъв е редът за попълване на декларация образец № 6 (приложение№ 4 към чл. 2, ал. 2от Наредба № Н-8/29.12.2005 г.)в случаите, когато определеният годишен размер на данъка е по-нисък от размера на авансово удържания данък и на основание чл. 49, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) работодателят до 31 януари на следващата година възстановява разликата на лицето?
2. По какъв ред следва да се отстрани несъответствието, което се получава при осчетоводяване на трудовите възнаграждения и дължимите осигурителни вноски на персонала на дружеството от една страна и задълженията, декларирани с декларация образец № 1 (приложение№ 1 към чл. 2, ал. 1от Наредба № Н-8/29.12.2005 г.) и декларация образец № 6 (при спазване на разпоредбата на чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-8/29.12.2005 г.)?
Предвид въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първивъпрос:
По силата на чл. 14, ал. 1 от ЗДДФЛ придобитите през данъчната година доходи по глава пета се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, с изключение на доходите от стопанска дейност като едноличен търговец и на доходите от друга стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ. Доходите от трудови правоотношения попадат в Раздел І на Глава пета от ЗДДФЛ и същите подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа.
Работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3 от ЗДДФЛ, намалена по реда на
ал. 3 от същата разпоредба, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя (чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ).
На основание чл. 49, ал. 5 от ЗДДФЛ, когато определеният годишен размер на данъка е по-висок от размера на удържания от работника или служителя през годината данък, разликата се удържа от лицето до 31 януари на следващата година. Когато определеният годишен размер на данъка е по-нисък от размера на авансово удържания, в срок до 31 януари на следващата година, работодателят възстановява разликата на лицето. Възстановената сума се прихваща от работодателя еднократно или последователно от дължими следващи вноски към републиканския бюджет за данъци върху доходите от трудови правоотношения на това лице или на други лица (чл. 49, ал. 6 и 7 от ЗДДФЛ).
Следователно, когато определеният годишен размер на данъка е по-нисък от размера на авансово удържания, в срок до 31 януари на следващата година, работодателят възстановява разликата на лицето, като възстановената сума може да се приспада последователно от следващи вноски за дължим данък на лицето или на други лица. В този случай в т. 16 на декларация образец № 6 „Удържан данък по чл. 42 и чл. 49, ал. 5 от ЗДДФЛ” се попълвасумата на удържания през съответния месец данък по чл. 42 от ЗДДФЛ, намален с размера на сумата, възстановена по реда на чл. 49, ал. 6 от ЗДДФЛ.
По втори въпрос:
Редът за изчисляване на задължителните осигурителни вноски и вноските за фонд “Гарантирани вземания на работниците и служителите“ (ГВРС) е регламентиран в чл. 2а на Наредба за реда за внасяне и разпределяне на задължителните осигурителни вноски и вноските за фонд “Гарантиранивземания на работниците и служителите“(НРВРЗОВВФГВРС).
Съгласно ал. 1 от същата разпоредба (редакция в сила от 01.01.2014. г.)вноските се изчисляват както следва:
1. от средствата за социални разходи, върху които се дължат осигурителни вноски за фонд “Пенсии“ на държавното обществено осигуряване, и размерите на осигурителните вноски за този фонд – поотделно за сметка на осигурителя и на осигуреното лице;
2. от осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски за фонд “Пенсии“, фонд “Общо заболяване и майчинство“ и фонд “Безработица“ на държавното обществено осигуряване без осигурителния доход по т. 1, и размерите на осигурителните вноски за тези фондове – поотделно за сметка на осигурителя и на осигуреното лице;
3. от осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски за фонд “Трудова злополука и професионална болест“ на държавното обществено осигуряване, и размера на осигурителната вноска за този фонд;
4. от осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски за Учителския пенсионен фонд, и размера на осигурителната вноска за този фонд;
5. от осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд, в това число средствата за социални разходи, върху които се дължат осигурителни вноски за този фонд, и размерите на осигурителните вноски за същия фонд – поотделно за сметка на осигурителя и на осигуреното лице;
6. от осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване в професионален пенсионен фонд, в това число средствата за социални разходи, върху които се дължат осигурителни вноски за този фонд, и размерите на осигурителните вноски за същия фонд;
7. от осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски за здравно осигуряване за периодите на временна неработоспособност, бременност и раждане и за периодите на отглеждане на дете по чл. 164 и осиновяване по чл. 164б от Кодекса на труда (КТ), и съответната част от размера на осигурителната вноска за здравно осигуряване;
8. от осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски за здравно осигуряване, в това число средствата за социални разходи, върху които се дължат осигурителни вноски за здравно осигуряване, и размерите на осигурителните вноски за здравно осигуряване – поотделно за сметка на осигурителя и на осигуреното лице;
9. от осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски само за здравно осигуряване, и съответната част от размера на осигурителната вноска за здравно осигуряване;
10. от брутното трудово възнаграждение, върху което се дължат вноски за фонд ГВРС и размера на вноската за този фонд.
Съгласно чл. 2а, ал. 2 от НРВРЗОВВФГВРС вноските по ал. 1 от същата разпоредба се изчисляват до втория знак след десетичната запетая за всяко осигурено лице поотделно, като закръгляването им се извършва по следния начин:
1. когато третата цифра след десетичната запетая е в интервала от 0 до 4, втората цифра след десетичната запетая остава непроменена;
2. когато третата цифра след десетичната запетая е в интервала от 5 до 9, се прибавя единица към втората цифра след десетичната запетая.
Видно от цитираните разпоредби, при точно спазване на реда за изчисляване на задължителните осигурителни вноски и вноските за фонд ГВРС, регламентиран в чл. 2а отНРВРЗОВВФГВРС не следва да се получават несъответствия при осчетоводяване на трудовите възнаграждения и дължимите осигурителни вноски на персонала на дружеството от една страна и задълженията, декларирани с декларация образец № 1.
‘