Изх. № 94-00-274/21.12.2012 г.
ЗДДС,
чл.12, ал.1
чл.21, ал.2
чл.96, ал.1 и ал.2
В дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” .. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 94-00-274/09.11.2012 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Физическо лице е извършило консултантска услуга на консорциум със седалище в Норвегия, който извършва дейност, състояща се в провеждането на консултации, посредничество и доставка на соларни панели и други необходими машини и съоръжения към тях в страните от Централна Европа и Балканския полуостров. Паралелно с тези дейности консорциумът извършва и консултации по структуриране на финансирането на извършваните от него доставки.
Естеството на извършената услуга се състои в консултации по техническите изисквания на предлаганите от консорциума машини и съоръжения за доставка, обичайните и приемливи от пазарите търговски условия, цени и практики при доставка и инсталация с цел оптимизиране на резултатите от търговската дейност на консорциума.
За извършената консултантска услуга, физическото лице е получило възнаграждение по банков път, което е над необходимия праг за задължителна регистрация по ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следния въпрос:
Следва ли физическото лице да се регистрира по ДДС при формиране на облагаем оборот за задължителна регистрация по ЗДДС при условие, че получател по доставката на консултантската услуга е неперсонифицирано дружество, установено в Норвегия?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл.96, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000, 00 лв. (петдесет хиляди лв.) или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
В ал.2 от същата разпоредба е регламентирано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл.46 от ЗДДС;
3. доставки на застрахователни услуги по чл.47 от ЗДДС.
В облагаемия оборот не се включват доставките по чл.96, ал.2, т.2 и 3 от ЗДДС, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките за които данъкът е изискуем от получателя по чл.82, ал.2 и 3 от ЗДДС.
Чл.12, ал.1 от ЗДДС регламентира, че облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Общото правило относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС. В нея е указано, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
От описаната фактическа обстановка в запитването е видно, че получател по доставката на консултантската услуга е консорциум, установен на територията на Норвегия. В случая следва да бъде приложена разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС.
За физическото лице, в качеството му на доставчик – данъчно задължено лице, няма да възникне задължение за начисляване на данък. Доставките, които са с място на изпълнение извън територията на страната, не попадат в кръга на облагаемите доставки по смисъла на чл.12, ал.1 от закона. Също така, те не участват при формиране на облагаем оборот за целите на задължителна регистрация по чл.96 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘