Изх. №20-00-357
29.09. 2016 г.
чл. 79, ал. 6, т. 2 от ЗДДС, чл. 79, ал. 9 от ЗДДС
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” …. е постъпило писмено запитване, прието с вх. №20-00-357/12.08.2016 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
„А“ ЕООД притежава от 2013 г. 3 бр. товарни автомобили за нуждите на дейността на дружеството. Предстои преструктуриране на дейността на дружеството като за целта на единия автомобил ще се добави задна седалка и от 1+1 ще се трансформира в 1+3. При закупуването на автомобила е ползван данъчен кредит. За извършваната до този момент дейност на автомобила са издавани пътни листа, с които се доказва предназначението и използването му.
Във връзка с изложената фактическа обстановка e поставен следният въпрос:
Какви действия следва да бъдат предприети с оглед спазването на ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Правото на данъчен кредит, регламентирано в чл. 69 от ЗДДС, е налице, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки.
Съгласно разпоредбата на чл. 79, ал. 3 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки, при унищожаване, установяване на липси или при бракуване на стоките, както и при промяна на предназначението им, за което вече не е налице право на приспадане на данъчен кредит, начислява и дължи данък в размер на приспаднатия данъчен кредит.
Корекцията по ал. 1 и 3, съгласно разпоредбата на ал. 4 се извършва в данъчния период, през който са възникнали съответните обстоятелства, чрез съставяне на протокол за извършената корекция и отразяване на този протокол в дневника за продажбите и справка-декларацията за този данъчен период.
Според чл. 79, ал. 6, т. 2 от ЗДДС, независимо от ал. 1 и 3, за стоките или услугите, които са дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), лицето дължи данък в размер, определен по следната формула:
1
ДД = ПДК x –– x БГ, където:
5
ДД е дължимият данък;
ПДК – размерът на ползвания данъчен кредит;
БГ – броят на годините от настъпване на обстоятелствата по ал. 1 или 3, включително годината на настъпване на обстоятелствата, до изтичане на 5-годишния срок, считано от годината на упражняване правото на данъчен кредит включително.
Съгласно чл. 79, ал. 9 от ЗДДС корекциите по ал. 1 – 8 се извършват еднократно.
Разпоредбата на чл. 66, ал. 1 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) гласи, че корекциите по чл. 79, ал. 1 и 3 от закона се извършват чрез издаване на протокол, който трябва да съдържа:
1. номер, дата;
2. име и идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 от закона на лицето;
3. основание за извършване на корекцията;
4. описание на стоката или услугата;
5. размер на ползвания данъчен кредит;
6. номер и дата на документ/и, по който/които е упражнено право на приспадане на данъчен кредит;
7. брой години по чл. 79, ал. 6 от закона;
8. размер на дължимия данък по чл. 79, ал. 6 от закона.
Протоколът по ал. 1 се издава най-късно на последния ден от данъчния период, през който са възникнали обстоятелствата за извършване на корекцията, съгласно нормата на ал. 2 от същия законов текст.
Предвид изложеното, в случай, че автомобилът е дълготраен актив по смисъла на ЗКПО следва да се извърши корекция на ползвания данъчен кредит по реда на
чл. 79, ал. 6 от ЗДДС и при спазване на разпоредбите на чл. 66 от ППЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
ДИРЕКТОР НА ДИРЕКЦИЯ ОДОП СОФИЯ :
/АЛ. ГЕОРГИЕВ/
‘