1_ИТ-00-34/15.04.2016 г.
ЗДДС чл.17, ал.1
ЗДДС чл.21, ал.2
ЗДДС чл.21, ал.4, т.1
ЗДСС чл.62, ал.2
Относно: Прилагането на Закона за данък върху добавена стойност /ЗДДС/
Във Ваше запитване, постъпило в дирекция ОДОП-……. с вх.№ /04.04.2016 г. сте изложили следната фактическа обстановка:
Основната дейност на управляваното от Вас дружество е международен транспорт. Същото извършва транспорт по заявки на немска фирма, регистрирана за целите на ДДС в Германия. За осъществяване на своята дейност по транспорт българското дружество зарежда гориво и плаща пътни такси с карта, предоставена от същата немска фирма. В края на месеца получавате от немското дружество фактура за зареденото гориво и платени пътни такси с предоставената й карта. В тази фактура няма начислен ДДС и в основание е записано: облагаем от получателя /обратно начисляване/. Фактурата се обявява в тяхната VIES декларация.
Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:
1.Как би следвало да постъпи българското дружество -да начислява ли ДДС с протокол по чл.117 от ЗДДС по така издадените фактури и ако е така какво ще е основанието имайки предвид, че това са пътни такси с място на изпълнение на територията на друга държава членка и зареденото гориво също е изразходено в тази друга държава?
2.Ако българскотодружество не следва да начислява ДДС с протокол по чл.117 от ЗДДС, то тогава няма ли да се получи разминаване в сумите по VIES декларациите и до какво би довело това несъответствие?
Предвид изложената фактическа обстановка и доколкото не сте приложили съответните договори, анекси, фактури и др., съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното принципно становище:
Относно зареждането на гориво:
В ЗДДС и ППЗДДС не се съдържа текст, регламентиращ префактуриране на стоки и услуги. Все пак при префактуриране следва да се има предвид, че е недопустимо да бъдат променени основните характеристики на доставката, а именно: данъчна ставка, данъчно събитие, данъчна основа (съобразно дела в разходите), място на изпълнение. Недопустимо е например префактуриране, при което би се променило мястото на изпълнение на доставката. Префактурирането е допустимо само и единствено, доколкото отстранява липсата на фактура, издадена на името на действителния потребител на доставяната стока или услуга, като тази липса се дължи на особени стопански или правни отношения.
Извършеното на територията на държавата членка на ЕС/Германия/ зареж-дане с гориво на транспортните средства, с които осъществявате превозни услуги в рамките на Общността не попада в обхвата на вътреобщностно придобиване на стоки, тъй като не отговаря на визираните в чл.13, ал.1 от ЗДДС условия. Мястото на изпълнение на доставката с гориво се определя по реда на чл.17, ал.1 от ЗДДС и е там, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото й предоставяне.
Следователно, при зареждането на гориво на територията на Германия по отношение на издаването на фактура и облагането с ДДС ще се прилага разпоредбата от законодателството на съответната държава. В този случай протокол по чл.117 от ЗДДС за закупеното гориво не следва да се съставя.
В случаите, когато лицето, което придобива стоките е регистрирано по ЗДДС и е осъществило придобиването им под идентификационен номер, издаден в България, е необходимо да имате предвид разпоредбата на чл.62, ал.2 от ЗДДС, по силата на която, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната.
Относно пътните такси, платени в други държави членки:
Разпоредбата на чл.21, ал.2 на ЗДДС предвижда, че когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на доставките на услуги е мястото, където е установен получателят, съответно където се намира постоянният му обект, ако услугата е предоставена на постоянен обект, находящ се на място, различно от мястото на установяване.
Същевременно в ал.4 на чл.21 от закона са разписани някои изключения от горното правило, като т.1 визира услугите, свързани с недвижими имоти.
Съгласно специалната разпоредба на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
Съгласно Решение на съда на Европейските Общности от 12.09.2000 г. по Дело С-359/97, пътната инфраструктура се предоставя срещу заплащане на пътна такса, като използването на пътната инфраструктура зависи от плащането на пътна такса, като размерът й зависи от категорията на използваното превозно средство и от изминатото разстояние и следователно съществува пряка и необходима връзка между предоставената услуга и полученото възнаграждение.
Поради обстоятелството, че пътната инфраструктура представлява недвижим имот, при заплащане на пътни таксие налице доставка, свързана с недвижим имот.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот. Следователно мястото на изпълнение на доставките на пътни такси е територията на съответнита държава членка, където е установена съответната пътна инфраструктура, при ползването на която са платени пътни такси.
Предвид тази разпоредба, за Вас не възниква задължение за начисляване на данък с протокол по чл.117 от ЗДДС.
Независимо от изложеното и предвид това, че към запитването не сте приложили документи, следва да имате предвид, че изпълнението на законовите изисквания, свързани с извършваните от Вас доставки, подлежат на последващ данъчен контрол чрез извършване на ревизия или проверка съгласно чл.110 от ДОПК, като единствено на органа по приходи е преценката, дали ще приеме за правилно проведеното данъчно третиране на база събраните доказателства.
‘