.№ М-24-31-43
Дата: 29.08.2012 год.
ЗДДС, чл. 21, ал. 4, т. 3;
ЗДДС, чл. 21, ал. 4, т. 4, буква „а”;
ЗДДС, чл. 42, т. 1;
ЗДДС, чл. 136, ал. 3, т. 2.
Относно: прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) в случаите на доставка по препродажба на услуга по осигуряване на достъп до културни, артистични и други подобни събития
Във Ваше писмо, постъпили в ЦУ на НАП с вх. № М-24-31-43/04.05.2012 г. е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество, регистрирано по ЗДДС лице, е лицензиран туроператор и закупува билети от архитектурни, исторически, археологически, етнографски и музейни резервати и комплекси и ги продава без надценка на други лицензирани български и чуждестранни туроператори или пътуващи лица по смисъла на § 1, т. 37а от ДР на ЗДДС. За закупените билети дружеството получава фактура от съответния музей, в която няма начислен данък върху добавената стойност на основание чл. 42, т. 1 от ЗДДС.
Въпросите Ви са: Следва ли при издаване на фактурата от дружеството за продажбата на тези билети да се начислява данък върху добавената стойност и с каква ставка и какво е основанието, ако не следва да се начислява?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
В случай, че услугата по осигуряване на достъп до културни, артистични и други подобни събития (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа) ще бъде препродадена без същата да е придружена от предоставянето на туристически услуги във връзка с пътуване и престой, независимо, че лицето, което предоставя услугата е туроператор и получател по доставката е пътуващо лице по смисъла на §1, т.37а от ДР на ЗДДС, за тази услуга не следва да се прилага специалния ред на облагане на туристическите услуги по Глава шестнадесета на ЗДДС. В същия смисъл е и решение на СЕС по дело С-31/10, т.е. след като дадена услуга не е придружена от предоставяне на услуги във връзка с пътуване и престой на пътуващо лице същата не попада в специалния режим на облагане на туристическите услуги. Следователно данъчното облагане на тази доставка ще есъобразно общите правила на закона.
Предвид разпоредбата на чл. 136, ал. 3, т. 2 от ЗДДС специалния ред на облагане на туристическите услуги по Глава шестнадесета на ЗДДС не се прилага и в случая, когато получател по доставката по препродажба на услуга по осигуряване на достъп до културни, артистични и други подобни събития е друг туроператор (чуждестранен или български). В този смисъл мястото на изпълнение, данъчната основа, данъчното събитие и т.н. за тази доставка ще се определи съгласно общите правила на закона.
По силата на чл. 21, ал. 4, т. 3и т. 4, б. “а” от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставка на услуга по осигуряване на достъп до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни илиподобни събития, включително панаири и изложби, срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент, е мястото, където фактически се извършва
услугата. Това правило е приложимо независимо дали услугата се предоставя на данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице. В случая се касае за предоставяне на услуги по достъп до културни, научни и образователни събития, при което мястото на изпълнение е мястото, където се намират съответните архитектурни, исторически, археологически, етнографски и музейни резервати и комплекси. Предвид гореизложеното и доколкото същите се намират на територията на страната, мястото на изпълнение на услугата ще е на територията на страната.
За доставката по препродажба на услуга по осигуряване на достъп до културни, артистични и други подобни събития, доколкото дружеството, което извършва препродажбата не е културна организация или институт по Закона за закрила и развитиена културата, не е приложима разпоредбата на чл. 42, т. 1 от ЗДДС. За доставката е приложим общия ред на облагане по ЗДДС и данъчната ставка е 20 на сто.
Доставчикът следва да документира доставката като издаде фактура (чл. 113, ал. 1 от ЗДДС). За тази доставка, когато получател е данъчно незадължено физическо лице на основание чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС може да не се издава фактура. Следва да се има предвид, че за доставките, за които издаването на фактура не е задължително, доставчикът съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период.
В случай, че услугата по осигуряване на достъп до културни, артистични и други подобни събития (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа) ще бъде препродадена, придружена от предоставянето на услуги във връзка с пътуване и престой, данъчното третиране на доставката е съгласно Указание № УК-2/10.07.2012 г. на Министъра на финансите.
ЗАМЕСТНИК ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ
/СТОЯН МАРКОВ/’