Изх. № 24-34-23
Дата: 13.03.2013 год.
ЗДДФЛ, чл. 29, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 43;
ЗДДФЛ, чл. 45, ал. 4;
ЗДДФЛ, чл. 55, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 55, ал. 3;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6;
ДР на ЗДДФЛ, § 1, т. 33;
ЗКПО, чл. 201, ал. 1;
ДР от Закон за счетоводството, § 1, т. 1;
Закон за държавния бюджет на Република България за 2013 г.
§ 25, ал. 4 от ПЗР.
Относно: Прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) във връзка с въвеждането от 01.01.2013 г. на схема за централизирано разплащане на данъците върху доходите на физическите лица от бюджетнитепредприятия, съгласно § 25, ал. 4 от ПЗР на Закона за държавния бюджет на Република България за 2013 г.
В отговор на Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция „Средни данъкоплатци и осигурители” в ТД на НАП София и препратено по компетентност в Дирекция ”Данъчно-осигурителна методология” прина Националната агенция за приходите (вх. № …………………), Ви уведомявам следното:
Видно от изложеното в запитването, „Х”, като държавно висше училище и в качеството си на бюджетно предприятие по смисъла на § 1, т. 1 от ДР на Закона за счетоводството, считано от 01.01.2013 г., следва да прилага разпоредбата на § 25, ал. 4 от ПЗР на Закона за държавния бюджет на Република България за 2013 г. (ЗДБРБ за 2013 г.), от която произтича задължение за начисляване, удържане и отчитане на данъците върху доходите на физическите лица при спазване на приложимия режим на данъчно облагане без ефективно превеждане на дължимите суми по сметките за приходите на централния бюджет на Националната агенция за приходите. Уточнявате също така, че във връзка с прилагането на чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ, като платец на доходи по чл. 29 от същия закон, сте задължени да издавате сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които да представите на лицето, придобило дохода. В т. 1 от образеца на служебнатабележка сте длъжни да декларирате, че удържаният данък е преведен, без да има реален превод на суми по сметките за приходите на централния бюджет на Националната агенция за приходите. Считате, че подобна информация за бюджетното предприятие е некоректна и заблуждаваща за лицата, на които е предоставена, тъй като не е в съответствие с разпоредбата на § 25, ал. 4 от ПЗР на ЗДБРБ за 2013 г.
Поставените въпроси във връзка с изложеното са:
1. Следва ли да подавате декларация за дължимите данъци по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ, в качеството си на платец на доходи почл. 29, ал. 1 от същия закон?
2. Следва ли в служебната бележка по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ да посочвате удържания данък по чл. 43 от ЗДДФЛ като преведен по сметката на Националната агенция за приходите и нужно ли е в допълнение да добавяте текст, с който при издаването й да визирате разпоредбата на § 25, ал. 4 от ПЗР на ЗДБРБ за 2013 г., или утвърденият образец ще претърпи промени за коректното представяне на необходимата информация от бюджетните предприятия?
Предвид указаната фактическа обстановка и в съответствие с относимата нормативна уредба, становището ми по поставените въпроси е, както следва:
По първи въпрос:
Задължението и редът за подаване на декларацията за дължими данъци по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) са регламентирани в разпоредбите на чл. 55-57, в редакцията на закона, действаща от 1 януари 2013 г. Съгласно чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ, предприятията – платци на доходи, задължени да удържат и внасят данъци по реда на този закон, подават декларация по образец за дължимите данъци.Изключение от това правило е регламентирано само за доходите от трудови правоотношения, за които се подава информация по реда на чл. 73, ал. 6 от същия закон (чл. 55, ал. 3 от ЗДДФЛ).
Бюджетните предприятия, вкл. поделенията им, са в обхвата на понятието „предприятие” по смисъла на ЗДДФЛ (§ 1, т. 33 от ДР) и като такива са задължени да определят, удържат и внасят данъци по реда и при условията на този данъчен закон, т.е. те се третират като данъчно задължени лица по смисъла на чл. 3 от закона. Безспорно, на основание специалната разпоредба на § 25, ал. 4 от ПЗР на ЗДБРБ за 2013 г., считано от 01.01.2013 г., данъците върху доходите на физически лица се начисляват, удържат, отчитат и внасят от бюджетните предприятия на основата на принципите, правилата и сроковете на централизираното разплащане, без да се превеждат по сметките за приходите на централния бюджет на Националната агенция за приходите и при спазване на приложимия режим на данъчно облагане. Цитираната разпоредба не отменя задълженията на бюджетните предприятия, които имат в качеството си на данъчно задължени лица по смисъла на ЗДДФЛ, а само създава специфични правила за разчитането им с бюджета.
Следователно, доколкото към настоящия момент в ЗДДФЛ не е предвидено друго, бюджетните предприятия са задължени да спазват установените в същия закон правила (приложимия режим) за подаване на декларацията за дължими данъци по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО (образец 4001).
Уведомявам Ви, че прилаганият от приходната администрация подход при обработката на данните в декларациите, подавани от бюджетните предприятия, е съобразен с обстоятелството, че, считано от 1 януари 2013 г., по силата на § 25, ал. 4 от ПЗР на ЗДБРБ за 2013 г., дължимите данъци от тези предприятия (с изключение на дължимите от общините) не се превеждат по сметките за приходите на централния бюджет на Националната агенция за приходите.
По втори въпрос:
Актуалните образци на „Сметка за изплатени суми” и на „Служебна бележка” по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ са утвърдени от министъра на финансите със Заповед № ЗМФ-67/23.01.2013 г. и са обнародвани в „Държавен вестник” бр. 13 от 08.02.2013 г. Действително, във формуляра на служебната бележка е предвиден отделен ред, на който се посочва сметката на ТД на НАП, по която е преведен удържаният данък, но този ред не следва да се попълва от бюджетните предприятия, с оглед разпоредбата на § 25, ал. 4 от ПЗР на ЗДБРБ за 2013 г. Информацията, която следва да попълват и която е приоритетна за целите на данъчното облагане, е информацията относно размера на изплатения облагаем доход на съответното физическо лице и удържания данък по чл. 43 от ЗДДФЛ.
ЗАМЕСТНИК ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/СТОЯН МАРКОВ/
‘