1_ИТ-00-119/03.01.2017
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 1
ОТНОСНО: Прилагането на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Във Ваше запитване, постъпило в дирекция ОДОПс вх. №/20.12.2016 г. сте изложили следната фактическа обстановка:
В декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2015 г. дружество с ограничена отговорност, регистриран земеделски производител преотстъпва корпоративен данък. По силата на договор за финансов лизинг от 15.08.2016 г., дружеството е лизингополучател на нов трактор. Плаща встъпителна лизингова вноска в размер на 10 % от стойността на актива. Внасянето на останалите 90 % е разсрочено в рамките на периода от месец октомври 2016 г. до месец март 2021 г. по погасителен план. Правоотношенията между страните по договора за лизинг са на основание чл. 342 и следващите от Търговския закон. Активът е предаден от лизингодателя на лизингополучателя за ползване на 15.08.2016 г. Рискът от случайно погиване или повреждане на вещта е за сметка на лизингополучателя. Дружеството има право да придобие собствеността след заплащане на всички лизингови вноски по време на договора или при изтичане на срока на договора.
Във връзка с изложеното се поставят следните въпроси:
1. Придобиване (владеене и ползване) на земеделска техника с финансов лизингот 15.08.2016 г. ще бъде ли признато за инвестиция за преотстъпване на корпоративен данък в декларацията за 2015 г.?
2. Ако дружеството получи правото на собственост през месец март 2021 г. ще се признае ли инвестицията за преотстъпване на корпоративен данък в декларацията за 2020 г., при положение, че трактора няма да бъде нов?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното принципно становище:
По първи въпрос:
Ползването на правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане от данъчно задължените лица, регистрирани като земеделски стопани, е обвързано с нормативните изисквания, визирани в Глава двадесет и втора „Преотстъпване и освобождаване от облагане с корпоративен данък” от ЗКПО.
С последната редакция на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от закона, в сила от 01.01.2014 г. (ДВ, бр. 22 от 2015 г.) е посочено, че корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно всички конкретно посочени условия, като едно от тях е, че преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Разпоредбата не поставя начален срок за извършване на инвестирането на преотстъпения данък, но същата регламентира, че инвестирането следва да се извърши в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването. От това, че нормата визира годината, за която се ползва преотстъпване, следва, че началната дата не може да бъде по-рано от 1 януари на годината на преотстъпване. Крайният срок за инвестиране на преотстъпения данъка е ясен и това е 31 декември на годината,следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Разпоредбата изисква новата земеделска техника да е придобита в посочения в предходната точка двегодишен срок. Предвид това, че ЗКПО не дефинира термина „придобити” той следва да се разбира в смисъла, вложен в други нормативни актове с общо приложение. Такъв нормативен акт например е Законът за собствеността (ЗС). Съгласно чл. 77 от ЗС правото на собственост се придобива чрез правна сделка, по давност или по други начини, определени в закона.
От цитираната разпоредба следва, че в описания от Вас случай земеделската техника, в която се инвестира преотстъпеният за 2015 г. корпоративен данък, трябва да бъде придобита в периода от 01.01.2015 г. до 31.12.2016 г. Доколкото правната сделка по придобиване на новата земеделска техника ще бъде реализирана през 2021 г. следва да се приеме, че условието на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО няма дабъде изпълнено, независимо че част от цената на придобиване на техниката е заплатена през 2016 г.
По втори въпрос:
Законът за корпоративното подоходно облагане не дефинира понятието „нова земеделска техника”, поради което то следва да се тълкува и прилага в общоприетия му смисъл (чл. 46, ал. 2 от Закона за нормативните актове /ЗНА/ и чл. 37 от Указ № 883 за прилагане на ЗНА).
В общоприетия си смисъл на понятието „нов” означава: който е направен, купен или е възникнал неотдавна или за пръв път; който е запазил първоначалния си вид, не се е изхабил.
Следователно, когато се касае за земеделска техника, самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието, трябва да са фабрично нови. Казано с други думи, те не трябва да са употребявани (използвани). Съответно между датата на производството и придобиването им следва да е изтекъл относително кратък период от време, съотнесен към обичайната продължителност на използване на актива.
Доколкото не могат да бъдат формулирани еднозначни критерии относно това една фабрично нова земеделска машина да не е морално остаряла (изхабена) е необходимо да се анализира всеки индивидуален случай. Преценката следва да зависи от това дали придобиването на земеделската техника не е насочено към отклонение от данъчно облагане посредством формално изпълнение на изискването за инвестиране на преотстъпения данък без тази инвестиция да изпълнява посочените по-горе цели.
Предвид изложената фактическа обстановка (покупка на нов трактор) исъобразявайки относимата нормативна уредба считаме, че ако между датата на производството и придобиването е изтекъл относително кратък период от време, съотнесен към обичайната продължителност на използване на актива следва да се приеме, че условието на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО – инвестиране в нова земеделска техника ще бъде изпълнено.
‘