2_1923-1/30.07.2008
Относно: приложение на разпоредбата на чл.31, т.3 от ЗДДС /редакция ДВ бр.108 от 19.12.2007 год./ и чл.82, ал.2, т.2 от ЗДДС.
Уважаема г-жо …..,
Във връзка с Ваше писмено запитване, заведено в деловодството на Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” гр.В., изразявам принципно становище, съобразено с действащите през 2008 година разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/.
В писмото си сочите, че основната дейност на дружеството е поддръжка и ремонт на радиобуйове, за което притежавате необходимите сертификати и разрешения. Радиобуйовете са трайно прикрепени към оборудването на кораба и целта им е сателитното му проследяване при бедствия и аварии. Описвате също, че за извършените на български кораби услуги т.нар. радиосървей начислявате 20 на сто ДДС, а за услугите оказвани на кораби плаващи под чужд флаг, прилагате нулева ставка на данъка съгласно чл.31, т.3 от ЗДДС
За получените във връзка участието Ви в курсове и полагането на изпити за сертификат услуги, извършени от лица, установени в Общността начислявате ДДС в дневника за продажби.
Поставените от Вас въпроси са свързани с данъчния режим на описаните доставки.
По приложение на разпоредбата на чл.31, т.3 от ЗДДС:
Доставките, свързани с международен транспорт по чл.31 от ЗДДС са сред облагаемите доставки с нулева ставка на данъка, правно регламентирани в глава трета от закона. Съгласно чл.31, т.3 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е доставката на услуги по строителството, поддръжката, ремонта, модификацията, трансформацията, сглобяването, оборудването, съоръжаването, превоза и унищожаването на кораби и самолети, с изключение на тези по т.2, буква „в”, като това не се отнася за кораби и самолети, които се използват за спортни и развлекателни цели или за лични нужди.
За доказване на доставките на услуги по поддръжката, ремонта, модификацията, трансформацията, сглобяването, оборудването, съоръжаването, превоза и унищожаването на кораб, по чл.31, т.3 от закона, с място на изпълнение на територията на страната, доставчика следва да разполага с документите посочени в разпоредбата на чл.27, ал.2 от ППЗДДС, а именно:
1. договор с корабопритежателя за извършване на съответната услуга, в който да е видно името и/или номерът на съответното превозно средство;
2. фактура за доставката.
По правило този вид доставки са облагаеми доставки, за които законодателят е определил специфична данъчна ставка 0%. Затова, когато доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице следва да ги документира с издаването на фактура, в която съгласно чл.114, ал.1, т.12 от ЗДДС трябва да посочи основанието за прилагането й.
Съгласно разпоредбите на чл.37, ал.2 от ЗДДС и чл.39 от ППЗДДС, тогава когатодоставчикът не се снабди с посочените в 27, ал.2 от ППЗДДС документи до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем, се счита, че доставката е облагаема със ставка 20 на сто. В този случай,данъкът се начислява от доставчика чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС, в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем.
По силата на чл.39, ал.4 до ал.7 от ППЗДДС, когато впоследствие доставчикът се снабди с необходимите документи, той коригира резултата чрез анулиране на протокола. За анулирането не се издава нов протокол. Анулирането се извършва в 5-дневен срок, считано от датата, на която лицето се е снабдило с необходимите документи.
Предвид факта, че в запитването не сте посочили нормативните документи, регламентиращи дейността Ви, организациите, издали разрешенията за упражняването й, не сте приложили копие на договор за извършване на ремонт и поддръжка на радиобуйове, т.е. документите и обстоятелствата от съществено значение за определяне предмета на доставките, изразяваме принципно становище, че можете да ползвате визирания в чл.31, т.3 от ЗДДС режим на облагане, само когато извършвате услуги по оборудването или ремонта на самия кораб, притежавате необходимите разрешения за извършване на тази дейност и разполагате с документите визирани в чл.27, ал.2 от ППЗДДС.
Следва да имате предвид, че нулева ставка на данъка се прилага за услугите по поддръжката, ремонта, модификацията, трансформацията, сглобяването, оборудването, съоръжаването на кораби, независимо от техния флаг.
По приложение на разпоредбата на чл.82, ал.2, т.2 от ЗДДС:
Относно получени от Вас услуги, свързани с провеждане на курсове и изпити за издаване на сертификат от лица, установени в държава членка на Общността, следва да имате предвид разпоредбата на чл.82, ал.2, т.2 от ЗДДС, съгласно която данъкът е изискуем от получателя по доставката, когато доставчикът на услугата не е установен на територията на страната и не е регистриран по ЗДДС. Посочената разпоредба се прилага само по отношение на услуги, които са сред визираните в чл.21, ал.3, т.2, б.”а” – б.”н”от ЗДДС или са близки по характер с регламентираните видове услуги. В тези случаи доставчикът не начислява данък, но посочва във фактурата си, че той се дължи от получателя по доставката и изрично отбелязва в документа идентификационния му номер по ДДС.
Ако след получаване на настоящото становище, възникнат отново въпроси по прилагане на ЗДДС и ППЗДДС, можете да ги поставите пред Дирекция „ОУИ” , като изложите максимално изчерпателнопроблема и приложите необходимите за изясняването му документи.
‘