Изх. № 53-00-32/21.03.2016 г.
ЗДДС, чл.12, ал.1
ППЗДДС, чл.117, ал.2, т.4, б.“б“
чл.21, ал.2
чл.21, ал.4, т.1
чл.114, ал.4
чл.125, ал.2
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” … е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № .03.2016 г. относно приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
„М“ ЕООД е регистрирано по ДДС дружество, което извършва дейност като рекламна агенция. Дружеството има клиент, който е регистриран по ДДС в Румъния. Румънският контрагент няма представителство на територията на страната. Услугата, която „М” ЕООД ще предостави на румънския клиент, се изразява в предоставяне на реклама чрез билдборни пана като билбордите ще се намират в гр. Русе и гр. Бургас.
Билбордите се наемат от рекламна агенция, която е регистрирана по ДДС. За целите на извършваната рекламна дейност, „М” ЕООД произвежда рекламните пана в печатница като печатницата също е регистрирана по ДДС.
Румънският контрагент е изразил мнение, че за наемането на билбордите и производството на рекламните пана не следва да се начислява данък предвид обстоятелството, че същия е установен на територията на Румъния.
Във връзка с изложената фактическа обстановка e поставен следния въпрос:
Какъв режим на данъчно третиране следва да се приложи по отношение на извършваната рекламна услуга от страна на „М” ЕООД ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
От изложеното в запитването се предполага, че „М” ЕООД е изпълнител по доставка, имаща за предмет рекламна услуга, която ще бъде извършена посредством изработването на рекламни пана и поставянето им върху билбордове, находящи се на територията на страната.
По принцип рекламната услуга представлява разпространение на дадено съобщение, предназначено да информира потребителите за наличието и качеството на определен продукт или услуга с цел увеличаване на продажбите на този вид продукт или услуга. Рекламата е разпространявана във всякаква форма и с всякакви средства положителна информация относно физическо или юридическо лице, стока, идея или начинание, която е предназначена за определен кръг потребители и цели да предизвика, формира или поддържа интереса им към въпросните лица, стоки, идеи и начинания така, че те да могат да се реализират (да бъдат, избрани, купени, посещавани, следвани и пр.). За целите на рекламата се ползват най-различни средства и физически носители: телевизия, радио, печат, интернет, кино, билбордове, стени, листовки, значки, и много други, т.е един от възможните носители на този вид услуга може да е недвижим имот (стена или билборд). В този случай следва да се приеме, че недвижимият имот (стена или билборд) е само носител на услугата – пространство за реклама, но не е предмет на услугата.
С оглед гореизложеното, предоставянето от дружеството услуги могат да се определят като рекламни услуги, чието място на изпълнение следва да се определи по реда на чл.21, ал.2 от ЗДДС. Предвид обстоятелството, че получателят е ДЗЛ, установено в Румъния и няма представителство на територията на страната, за „М” ЕООД не възниква задължение за начисляване на данък, тъй като доставките, които са с място на изпълнение извън територията на страната, не попадат в кръга на облагаемите доставки по смисъла на чл.12, ал.1 от закона.
В тази връзка, за доставки на услуги с място на изпълнение извън територията на страната не се начислява данък предвид разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС. Предвид разпоредбата на чл.114, ал.4 от ЗДДС (изм. – ДВ, бр. 94 от 2012 г., в сила от 01.01.2013 г.), когато данъкът е изискуем от получателя, във фактурата не се посочват размерът на данъка и данъчната ставка. В този случай във фактурата се вписва „обратно начисляване”, както и основанието за това – чл.21, ал.2 от ЗДДС.
Данъкът се декларира по реда на чл.125, ал.2 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба, регистрираното лице, което е извършило за данъчния период вътреобщностни доставки, доставки като посредник в тристранна операция или доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период. Съгласно чл.117, ал.2, т.4, б.”б” от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), VIES-декларацията се изготвя по образец и съдържа данъчните основи на доставките на услуги по чл.21, ал.2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получатели са данъчно задължени, регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка.
В случай, че договорните отношения не съответстват на направеното по – горе предположение и от страна на дружеството се преотдават под наем наетите от него билбордове, то тогава услугата се определя като такава, свързана с недвижим имот, чието място на изпълнение ще се определи по реда на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС. И тъй като тяхното местонахождение е на територията на страната, то и услугата по отдаване под наем ще е на територията на страната и ще подлежи на облагане с данък в размер 20 на сто. По отношение на изработените рекламни пана ще е налице доставка на стока по смисъла на чл.6, ал.1 от ЗДДС и доколкото те не напускат територията на страната, то за тях също следва да бъде начислен данък в размер 20 на сто.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘