Изх. № 53-02-155/10.04.2012 г.
ЗДДС,
ДОПК,
чл.12, ал.1
чл.17, ал.3
чл.21, ал.2
чл.21, ал.4, т.1
чл.128
В дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” ….. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-02-155/2012 г. относно приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
„…” ООД има сключен предварителен договор с гръцко юридическо лице, регистрирано по ДДС в Гърция за доставка на услугата: „Наем на покривно пространство, производство и монтаж на покривна конструкция на сграда, намираща се в гр.София”.
„…” ООД като доставчик се задължава да отдава под наем покривното пространство, да изгражда покривна конструкция, състояща се от изработка на конструкцията, боядисване, ел.инсталация и други необходими дейности, както и да я монтира върху покрива.
В проведен телефонен разговор с главният счетоводител на дружеството за доизясняване на фактическата обстановка се установи, че „…” ООД е рекламна агенция, която е поела ангажимент към гръцко юридическо лице да наеме покривно пространство на сграда в гр.София и да изработи и монтира метална конструкция, представляваща рекламен надпис на продукт, разпространяван от възложителя.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Коя е приложимата разпоредба относно мястото на изпълнение на доставката на услугата – чл.21, ал.2 или чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата към нея нормативна уредба, изразявам следното становище:
I. По отношение на облагането с ДДС на рекламни услуги:
Съгласно разпоредбата на чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В конкретния случай, мястото на изпълнение на рекламната услуга е в Гърция и за доставчика не възниква задължение за начисляване на данък.
II. По отношение на доставките по отдаване под наем на недвижим имот:
Изключения от горното правило са указани в разпоредбата на чл.21, ал.4 от ЗДДС, като в т.1 са визирани услугите, свързани с недвижими имоти. Съгласно чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни;
Предвид гореизложеното, мястото на изпълнение при доставки на услуги, свързани с недвижим имот (отдаване под наем), е местонахождението на недвижимия имот. В конкретния случай, мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на страната, като за доставчика възниква задължение за начисляване на данък.
Следва да имате предвид и разпоредбата на чл.128 от ЗДДС – Когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка. В този смисъл, ако отдаването под наем на покривна конструкция е основна доставка и конкретната цена е уговорена общо, то ще се следва режима на основната доставка – „отдаване под наем на покривното пространство”
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘