2_ 1410/28.11.2014г.
Относно: Приложение разпоредбата на чл.42 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/.
В писмено запитване, препратено по компетентност отна Националната агенция за приходите и заведено в Дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика” …………… ,сте изложили следните факти и обстоятелства:
„………………..“ АД, което представлявате, съгласно сключен договор с друго юридическо лице, участва в създаване на консорциум по реда на Закона за задълженията и договорите /ЗЗД/. Консорциумът е създаден с цел участие на търг за спечелване на обществена поръчка за извършване на строителни действия.
Очаквате процедурата по избиране на изпълнител по конкретната поръчка да не приключи до 31.12.2014 година.
Във връзка с горното, поставяте въпрос следва ли консорциумът да подава годишна данъчна декларация по чл.92 /обр.1010а/ от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/.
Предвид изложената фактическа обстановка, поставеният въпрос и относимата данъчно осигурителна уредба, изразяваме следнотостановище:
За целите на производствата по реда на Данъчно осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/, нормата на чл.9, ал.2 от него приравнява дружествата по ЗЗД, които по своята същност са неперсонифицирано образувание, на юридически лица.
Аналогично е третирането на консорциума, създаден по реда на ЗЗД, и съгласно чл.2, ал.2 от ЗКПО.
Предвид горните норми, за неперсонифицираното дружество/консорциума/ са приложими всички разпоредби на данъчното и счетоводно законодателство, които са относими и регламентират стопанската дейност на юридическите лица.
ЗКПО, в чл.92, ал.1, изисква от данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, да подават годишна данъчна декларация по образец. Съгласно чл.92, ал.3 от ЗКПО, с годишната данъчна декларация се подава и годишен отчет за дейността.
Изключение от правилото на ал.3 е уредено в чл.92, ал.4, съгласно която, годишен отчет не подават данъчно задължените лица /ДЗЛ/, които едновременно са изпълнили следните условия:
?не са извършвали дейност през годината;
?не са отчели приходи и разходи за годината съгласно счетоводното законодателство.
Видно от цитираните разпоредби, ЗКПО освобождава данъчно задължените лица само от подаване на годишен отчет и то тези от тях, които отговарят на конкретни условия, но не и от подаване на годишна данъчна декларация по чл.92, ал.1 от закона.
Относно юридически лица, които не са извършвали дейност през съответната календарна година, е предвиден специален образец 1010а на годишната данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО /действащ към 31.12.2013г/.
Предвид разпоредбата на чл.1, ал.2 от Закона за счетоводството /ЗСч/, която разглежда неперсонифицираните дружества като предприятия, и независимо, че се очертава, регистрираното от Вас дружество по ЗЗД да не извършва дейност до края на годината, следва да се съобразите и с изискванията на чл.24 от ЗСч и чл. 20 от Закона за статистиката.
‘