2_1384/25.11.2014г.
ЗКПО чл.189б
ЗКПО §1, т.60 от ДР
В писмено запитване изх.№……….., постъпило в ……. при ТД на НАП ……….. с вх.№……………, препратено в Дирекция……………….. и заведено с вх. № ………… „……..”ЕООД – регистриран земеделски производител поставя въпроса ще се признае ли инвестирането на преотстъпен данък за 2013г. по реда на чл.189б от ЗКПО в придобиване на GPS навигация за селскостопански машини. Посочено е също, че дружеството отговаря на общите условия на чл.167 от ЗКПО, както и на изискванията на чл.189б от ЗКПО.
При така описаната фактическа обстановка предвид действащата нормативна уредба изразяваме следното становище:
В чл.189б, ал.2, т.1-6 са определени условията, които едновременно следва да бъдат изпълнени, за да се преотстъпи данъкът по чл.189б от ЗКПО. Поставеният в запитването въпрос се отнася до приложението на т.1 от чл.189, ал.2, а именно: инвестиране на преотстъпения данък в активи – нови сгради и нова земеделска техника, необходими за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
За целите на чл.189б от ЗКПО в §1, т.60 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО е дадено следното определение на понятието „земеделска техника”: това са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
Видно от текста на определението, за да се включат в неговия обхват, придобитите активи едновременно е необходимо да отговарят на следните две условия:
1. да попаднат в една от следните категории: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
2. да се използват в земеделието.
При определяне на категорията на актива следва да се вземат предвид техническите характеристики на придобитите активи и независимо, че към момента няма актуален Единен класификатор на основните средства /ЕКОС/ би могло да се определи, че в общоприетия смисъл GPS навигационната система може да бъде квалифицирана катоапарат.
Относно израза активът да се „използва в земеделието”, тойследва да се разбира в смисъла, вложен в т.30 от Решението на Европейската комисия /С /2011/863 от 11.02.2011г./, където е посочено, че глава ІV, част А от Насоките на Общността позволява на държавите-членки да предоставят подпомагане за инвестиции в земеделски стопанства, при спазването на определени условия. В съответствие с т.27 от Насоките, глава ІV, част А се прилага само за инвестиции, свързани с първично производство на продукти, които попадат в обхвата на Приложение І към Договора за създаване на Европейската общност. Това изискване ще се смята за изпълнено по отношение на активи, които намират преимуществено приложение в земеделието. Активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в земеделието, не могат да бъдат определени като земеделска техника.
Предвид гореизложеното, за целите на чл.189б от ЗКПО GPS навигационната система може да се квалифицира като земеделска техника по смисъла на §1, т.60 от ДР на ЗКПО, доколкото същата представлява система от апарати и при условие, че данъчно задълженото лице докаже, че същата се използва единствено в извършваното от него първично производство на продукти, посочени в Приложение І към Договора.
Според информацията, предназначена за клиенти – потребители на такъв вид устройства, GPS системите за навигация на селскостопански машини представляват цялостна система за контрол, състояща се от взаимно свързани модули и специализиран софтуер, който ги управлява. Такива GPS системи обичайно се използват в земеделието с цел постигане на максимална ефективност при обработката на земята при всички видове земеделски дейности. Ако навигационната система е инсталирана на селскостопанска машина, която данъчно задълженото лице използва в земеделската си дейност, тогава може да се приеме, че тази система представлява инвестиция по смисъла на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО.
Ако придобитите от дружеството GPS навигационни системи включват и специализиран селскостопански софтуер, относно същия намира приложение становището, изразено в т.ІV.1 от Писмо изх.№91-00-242/24.11.2011г. на Изпълнителния директор на НАП /публикувано на интернет страницата на НАП/ според което компютърният софтуер ще се третира като част от инвестиция за целите на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО, само когато съгласно приложимите счетоводни стандарти се включва в цената на придобиване на активите /в случая нова земеделска техника/, в които се инвестира преотстъпеният данък. Всякакви други разходи, които не отговарят на определението за земеделска техника не могат да се третират като инвестиция на преотстъпения корпоративен данък.
Следва да имате предвид, че съгласно чл.173, ал.1 от ЗКПО когато не са изпълнени условията на глава 22 от закона за последващо използване /разходване/ на преотстъпен корпоративен данък, последният се дължи по общия ред на закона за годината, за която е възникнал.
Изпълнението на условията за преотстъпване на данък по реда на чл.189б от ЗКПО подлежи на контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Приложение: Писмо изх.№91-00-242/24.11.2011г. на Изпълнителния директор на НАП.
‘