Изх. № 53-04-488
27.06. 2014 г.
чл. 163а от ЗДДС във вр. с част втора от приложение № 2 към Глава деветнадесета “а“ от ЗДДС
В запитването няма изложена конкретна фактическа обстановка, като сапоставени следните въпроси:
1. Какво е данъчното третиране на доставката на плодове от хвойна във връзка с измененията на глава деветнадесета „а“от ЗДДС, в сила от 2014 г?
2. Как следва да се документират доставките с предмет „плодове от хвойна“, като се издаде фактура с 20% начислен ДДС или с 0% ДДС, а получателя по доставката да си самоначисли данък?
3. В случай, че са издадени фактури с 0% начислен данък и същите са отразени в отчетните регистри от двете страни по доставката, следва ли те да се коригират и по какъв ред?
Предвид липсата на фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Механизмът за обратно начисляване на данъка се прилага за доставки на зърнени и технически култури с място на изпълнение на територията на страната, когато едновременно са изпълнени следните условия:
– стоките, предмет на доставката, са изрично посочени в част втора от приложение № 2 към Глава деветнадесета “а“ от ЗДДС и се класират със съответния тарифен код от Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23.07.1987 г. относно тарифната и статистическата номенклатура и Общата митническа тарифа.
– получателят по доставката е регистрирано по ЗДДС, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Без значение за приложението на режима е обстоятелството дали страните по доставката са производители, търговци или други лица, както и начина на разфасоване или опаковане на стоката.
В част II на Приложение № 2 към чл. 163а от ЗДДС къмкод0909 по КН2012 „Семена от анасон, звезден анасон, резене, кориандър, кимион, ким; плодове от хвойна“ епосочена само една позиция- „Семена от кориандър“.Към тази позиция „Семена от кориандър“ са обособени две подпозиции: „Несмлени, нито пулверизирани“ с код 0909 21 00 и „Смлени или пулверизирани“ с код 0909 22 00. Други стоки от код 0909 на КН не са включени в Приложение № 2 независимо, че в заглавната му част участват семена и плодове от други култури.
Предвид изложеното, в конкретния случай разпоредбите на Глава деветнадесета „а“ от ЗДДС неса приложими по отношение на доставки с предмет плодове от хвойна.
За доставките на стоки, които не сапосочени в част втора наприложение № 2 към Глава деветнадесета “а“ от ЗДДС, когато доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице, същият следва даиздаде фактура с 20% начислен ДДС.
По трети въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл. 116, ал. 1 от ЗДДС поправки и добавки в данъчните документи не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови.
На основание чл. 116, ал. 2 от ЗДДС зa погрешно съставени документи се смятат издадени фактури и известия към тях, в които не е начислен данък, въпреки че е следвало да бъде начислен.
Когато погрешно съставени документи или поправени документи са oтразени в отчетни регистри (на доставчика или на получателя), за анулирането се съставя протоколпо чл. 116, ал. 4 от ЗДДС за всяка от cтраните.
В случай, че е издадена фактура с основание за неначисляване на данък чл.163а от ЗДДС, доколкото стоката /плодове от хвойна/ не попада в обхвата на чл. 163а във връзка с приложение № 2 към глава XIXот ЗДДС, то доставчикът следва да анулира фактурата като погрешно съставен документ и да издаде нова фактура, в която да начисли 20% данък.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на относимата към въпроса нормативна уредба. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от описаната, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
‘