Изх. №92-00-753
Дата:20.09.2011 год.
ЗДДФЛ, чл. 9, ал. 2;
ЗДДФЛ, чл.29, ал. 1, т. 3;
ЗДДФЛ, чл. 43.
Във връзка с Ваше писмено запитване, заведено в ЦУ на НАП с вх. № 92-00-753 от 03.08.2011 г., Ви уведомявам следното:
Според посоченото в запитването по проект на община ………………по мярка 431-2 „Придобиване на умения и постигане на обществена активност на съответните територии за потенциални местни инициативни групи в селските райони” по Програма за развитие на селските райони 2007-2013 общината е сключила граждански договорс експерт ……………………….., за което през месец февруари 2011 г. й е изплатено съответното възнаграждение. Лицето е представило декларация, че е самоосигуряващо се лице, но не е посочило като основание чл. 43, ал. 5 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Не е изготвена сметка за изплатени суми, а е представена разписка, която според Вас не съдържа всички реквизити по чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч). В същото време, наетото по граждански договор лице е собственик на ЕООД с предмет на дейност обучение и квалификация, подбор на персонал, консултантски услуги в областта на мениджмънт и маркетинг, бизнес планиране, финанси, организационно развитие и организационна ефективност, организиране на семинари и конференции. Поставените от Вас въпроси са с оглед определяне допустимостта на извършения разход за въпросното възнаграждение.
Предвид така изложената фактическа обстановка и поставените въпроси изразявам следното становище:
Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността в размер на 25 на сто за доходи от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения. В конкретния случай, ако гражданският договор с експерта …………………е сключен в качеството й на физическо лице, то придобитият от нея доход ще подлежи на облагане по правилата за облагане на възнаграждения по извънтрудови правоотношения, а именно с авансов данък по реда на чл. 43 от ЗДДФЛ и с данък върху общата годишна данъчна основа по реда на чл. 48, ал. 1 от същия закон с подаване на годишна данъчна декларация. На основание чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ годишната данъчна декларация се подава до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода, т.е. за доходи, придобити през 2011 г., задължението за подаване на годишна данъчна декларация е до 30 април 2012 г. В конкретния случай, възнаграждението е изплатено на лицето през месец февруари 2011 г. и подлежи на деклариране до 30 април 2012 г., след като изтече данъчната година.
На основание чл. 43, ал. 1 от ЗДДФЛ лице, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо се – между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. В общия случай, по силата на чл. 43, ал. 4 от ЗДДФЛ когато платец на дохода от стопанска дейност е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му, при което за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 43 от ЗДДФЛ се издава сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които се предоставят на лицето, придобило дохода. Това обаче не се прилага, когато лицето, придобиващо дохода, е самоосигуряващо се лице по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и декларира това обстоятелство с писмена декларация пред платеца на дохода. В тези случаи размерът на данъка се определя и данъкът се внася от лицето, придобило дохода (чл. 43, ал. 6 от ЗДДФЛ).
Следователно, тъй като въпросното лице се осигурява на основание чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО – като самоосигуряващо се лице и е представило писмена декларация за това обстоятелство, на основание чл. 43, ал. 6 от ЗДДФЛ платеца на дохода няма задължение за определяне на авансов данък и съответно за издаване на Сметка за изплатени суми по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ. Същото е указано и в самия образец на формуляр на „Сметка за изплатени суми”, утвърден със Заповед № ЗМФ-1828 от 22.12.2010 г. (обн. ДВ, бр. 1 от 04.01.2011 г.).
На основание чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство съгласно чл. 9,ал. 1 от същия закон, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 и 4, съдържащ реквизитите по чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч). Този документ следва да съдържа най-малко следната информация:
1. наименование и номер, съдържащ само арабски цифри;
2. дата на издаване;
3. наименование, адрес и номер за идентификация по чл. 84 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс на издателя и получателя;
4. предмет и стойностно изражение на стопанската операция.
По отношение на въпроса Ви относно това дали е налице документална обоснованост на извършения от община ….. разход е необходимо да се има предвид разпоредбата на чл. 4, ал. 3 от ЗСч във връзка с чл. 7, ал. 4 от същия закон.
Съгласно чл. 4, ал. 3 от ЗСч предприятията осъществяват счетоводството на основата на документалната обоснованост на стопанските операции и факти, като спазват изискванията за съставянето на документите съгласно действащото законодателство, а според чл. 7, ал. 4 от същия закон документална обоснованост е налице и когато първичният счетоводен документ е издаден от лице, което не е предприятие по смисъла на чл. 1, ал. 2 от ЗСч и в документа липсва част от изискуемата информация по ал. 1 и 2, когато този документ отразява вярно документираната стопанска операция.
Преценката относно това доколко издадената разписка отразява вярно документираната стопанска операция може да бъде направена от НАП единствено в рамките на производство по проверка или ревизия.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘