третиране на доставка по ЗДДС

ОТНОСНО: третиране на доставка по ЗДДС
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“
постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-244/ 30.08.2017 г.
Изложена е следната фактическа обстановка: Фирмата има сключен договор за извършване на строително-монтажни работи в сградата на Постоянното представителство на Република България към ООН, ОССЕ и други международниорганизации във Виена, Република Австрия. Клиентът не е предоставил ЕИК. Част от специализираните услуги ще се превъзложат на друга българска фирма, регистрирана по ЗДДС в страната.
Поставени са следните въпроси:
1.Под какъв ЕИК да се издаде фактурата за услугите? Клиентът твърди, че няма ДДС номер.
2.Какъв е вида на доставките и какво е данъчното третиране – място на данъчно събитие, данъчна основа и приложима ставка на данъка между фирмата и възложителя /Постоянното представителство на Република България към ООН, ОССЕ и други международниорганизации във Виена, Република Австрия/?
3.Какъв е вида на доставките и какво е данъчното третиране – място на данъчно събитие, данъчна основа и приложима ставка на данъка между фирмата и другата българска фирма /подизпълнител/?
4.Има ли право дружеството да ползва данъчен кредит за доставките, свързани с изпълнението на услугите?
5.Формира ли се облагаем оборот за регистрация по ДДС в Република Австрия?
Предвид изложеното в запитването и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Общият принцип относно мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентиран в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС. Съгласно тази норма, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В текста на чл.21, ал.4от ЗДДС са указани изключения от горното правило, като в т.1 са изброени доставките на услуги, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1, буква „б“ от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когатоса услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
От изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че дружеството еизпълнител по договор за извършване на СМР на сграда в Австрия.
По отношение на извършваната от дружеството дейност и на основание разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката ще бъде там, където се намира недвижимия имот – в случая на територията на Австрия.
Предвид разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък придоставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Във връзка с третирането по ЗДДС на тази доставка е без значение обстоятелството, че в сградата се помещава Постоянното представителство на Република България към ООН, ОССЕ и други международниорганизации във Виена, Република Австрия, както и статутът на лицето, възложило услугата.
Съгласно § 1, т.1 от ДР на ЗДДС, за целите на този закон “територия на страната“ е географската територия на Република България, континенталният шелф и изключителната икономическа зона.
В този смисъл, извършването на СМР на територията на Австрия е доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Аналогично е третирането на тези доставки при подизпълнителя – друга българска фирма.
За изпълнителят по договора за СМР в Австрия ще е налице правото на приспадане на данъчен кредит за начисления данък за получени стоки или услуги, коиторегистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, на основание чл. 69, ал. 2, т. 1 от ЗДДС. За целите на ал. 1 на чл.69 от ЗДДС за облагаеми доставки се смятат и доставките в рамките на икономическата дейност на регистрираното лице, които са с място на изпълнение извън територията на страната, но които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната.
Следва да се има предвид, че е необходимо дружеството да се запознае със законодателството в областта на ДДС в Австрия, доколкото доставката на СМР е с място на изпълнение в тази държава.

Оценете статията

Вашият коментар